Посредническая деятельность: учет и налогообложение
Шрифт:
Д – т 41 К – т 60 – стоимость полученных от поставщиков товаров (без НДС);
Д – т 19 К – т 60 – НДС со стоимости приобретенных товаров;
Д – т 60 К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – зачет сумм, перечисленных поверенному для исполнения поручения, в счет погашения задолженности перед поставщиками товаров;
Д – т 20, 44 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – на сумму вознаграждения посредника согласно договору поручения (без НДС);
Д – т 19 К – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», – НДС с вознаграждения посредника;
Д –
Д – т 60, субсчет «Расчеты с поверенным», К – т 76, субсчет «Расчеты с поверенным», – погашение обязательств по оплате вознаграждения посредника из средств, ранее перечисленных поверенному;
Д – т 41 К – т 20, 44 – отнесение сумм посреднического вознаграждения на увеличение стоимости приобретенных товаров;
Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – зачет сумм «входного» НДС со стоимости товаров и посреднического вознаграждения.
Так же как и в случае с отражением записей в бухгалтерском учете агента, принципал учитывает расчеты по договору агентирования в зависимости от того, сходны его положения с договором комиссии (агент выступает от своего имени) или с договором поручения (агент выступает от имени заказчика).
В письме УМНС России по г. Москве от 17. 09. 2004 № 21-09/60455 со ссылкой на письмо МНС России от 02. 08. 2001 № 03-1-09/2351/03-Ц316 предложен порядок оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору.
В частности, по сделкам, по которым агент выступал от имени принципала, к его отчету должны прилагаться оправдательные документы – все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными документами для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. В этом случае недостаточно наличия отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований, касающихся приложения копий первичных документов агента (комиссионера), напрямую законодательством не установлено. В то же время для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (как товаров, так и денежных средств).
4. Налогообложение по договору посреднической деятельности
Выступая в качестве посредника, организация исчисляет и уплачивает НДС исключительно со своего посреднического вознаграждения. Этим и объясняется преимущество таких договоров для посредников. Что касается заказчиков, то они обязаны исчислять НДС в общеустановленном порядке.
Налоговая база по НДС. В соответствии со ст. 156 НК РФ при осуществлении предпринимательской деятельности
К приведенным в ст. 156 НК РФ любым иным доходам может быть отнесено дополнительное вознаграждение (делькредере), право на получение которого имеет посредник в соответствии с п. 1 ст. 991 ГК РФ при более выгодном, чем это было установлено заказчиком, выполнении работ по договору.
Исходя из вышеприведенных положений в налоговую базу по НДС не должны включаться как суммы денежных средств, поступивших посреднику от покупателей товаров (работ, услуг), реализованных в рамках реализации договоров посреднической деятельности, так и суммы денежных средств, полученных от заказчика для исполнения посредником своих обязательств по договору и (или) для компенсации понесенных по договору расходов (включая расходы на приобретение товаров, работ, услуг, транспортировку и т. д. ). Исключение составляют суммы вознаграждения посредника, полученные им от заказчика и (или) удерживаемые посредником из сумм, полученных от покупателей товаров (работ, услуг). Данные суммы включаются в налоговую базу по НДС во всех случаях.
Как, например, указано в письме Минфина России от 18. 05. 2007 № 03-07-08/120, передача товаров комитентом комиссионеру не признается операцией по реализации товаров, а потому объектом обложения НДС не является.
На основании ст. 156 НК РФ должна определяться налоговая база по НДС также организациями, осуществляющими транспортно-экспедиционную деятельность и оказывающими услуги по организации перевозок груза любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов. Как следует из письма Минфина России от 21. 06. 2004 № 03-03-11/103, оказывающие услуги по договорам транспортной экспедиции организации определяют налогооблагаемую базу по НДС как сумму дохода, полученного в виде вознаграждения.
Уплата НДС с суммы посреднического вознаграждения во всех случаях производится по налоговой ставке 18 %. Если даже организация-посредник реализует товары, облагаемые по ставке 10 %, НДС с вознаграждения должен быть уплачен по налоговой ставке, равной 18 %.
Выступающие в качестве заказчика организации (комитенты, принципалы, доверители) исчисляют НДС в соответствии со ст. 154 НК РФ, а именно со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров).
В соответствии с письмом Минфина России от 03. 03. 2006 № 03-04-11/36 у заказчика посреднических услуг при передаче товаров датой их отгрузки должна признаваться для целей определения своих обязательств по уплате НДС в бюджет дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика) или перевозчика.
Заказчик вправе принять к зачету выставленные посредником суммы НДС с посреднического вознаграждения в общеустановленном порядке, определенном ст. 171 и 172 НК РФ. В частности, услуги посредника должны быть приобретены в рамках деятельности заказчика, облагаемой НДС. При этом услуги должны быть приняты к бухгалтерскому учету, а заказчик должен располагать выставленным посредником счетом-фактурой.