Правоведение
Шрифт:
Порядок и сроки проведения выездной налоговой проверки регулируются ст. 89 НК. Такая проверка предприятия осуществляется не чаще одного раза в год в соответствии с планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по тому или иному участку работы. [62] Проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей документальной проверки по настоящее время. Выездная налоговая проверка может проводиться и за более длительные периоды, но не более трех лет, непосредственно предшествующих дате проверки.
62
По
Основанием для привлечения лица к ответственности является совершение им налогового правонарушения. Налоговая ответственность выражается в применении уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налога, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое установлена ответственность (ст. 106 НК). Юридическую ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста (ст. 107).
Субъектами налоговой ответственности являются: налогоплательщики (организации и физические лица), налоговые агенты (юридические лица и граждане-предприниматели), сборщики налогов и сборов (государственные органы и другие уполномоченные органы, а также их должностные лица). Кроме того, в гл. 18 НК установлены виды нарушений законодательства о налогах и сборах и санкций за эти нарушения в отношении банков.
Статьей 108 НК определены общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также презумпция невиновности налогоплательщика. Последнее выражается в следующем:
• лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
• налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения, так как эта обязанность возлагается на налоговые органы;
• неустранимые сомнения в виновности лица в совершении налогового правонарушения толкуются в пользу этого лица.
При применении налоговой ответственности законодательством используются категории умысла и неосторожности раскрываются обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (ст. 110, 112 НК).
Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения определен в три года. Для налоговых органов срок давности взыскания санкций установлен не позднее 3 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта.
Составы налоговых правонарушений. В
В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности: налогоплательщиков – за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов; сборщиков налогов – за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц; кредитных учреждений – за неисполнение или несвоевременное исполнение платежных документов налогоплательщиков.
Налоговая ответственность наступает при совершении одного из конкретных правонарушений, приведенных ниже.
Сокрытие доходов как налоговое правонарушение проявляется в неотражении в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также невключении в прибыль доходов от внереализационных операций.
Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчет налоговой базы при правильном отражении выручки в учете. Характерно, что занижение дохода не приводит к недоплате иных налогов и сборов. Наиболее распространенными способами занижения дохода (прибыли) являются: неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документально подтвержденным затратам; неверное отражение курсовых разниц по валютным операциям; отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда; неправильное списание убытков; счетные ошибки при расчете прибыли в сторону ее уменьшения.
Сокрытие или неучет объекта налогообложения касаются всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствие в учете предприятия первичных документальных данных о тех или иных объектах налогообложения.
Неучет объекта связан либо с неправильным расчетом объекта, либо с неправильным отражением его в учете. Отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.
Отсутствие учета объектов налогообложения как один из составов налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия сальдо прибыли за отчетный период на соответствующем бухгалтерском счете.
Ведение учета с нарушением установленного порядка обусловлено: отсутствием соответствующих учетных регистров, журналов, отчетных ведомостей; отнесением к экономически оправданным затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции; отнесением затрат не в том периоде, в каком это должно быть, и др.
Непредоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов для налогового производства влечет за собой взыскание штрафа. Ответственность за данное правонарушение наступает независимо от того, возникла ли по налогу недоплата или переплата.
Задержка уплаты налога. Налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени – денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент должен выплатить за просрочку платежа помимо уплаты соответствующего налога.