Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Шрифт:
– матерям либо отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, подлежащим обязательному социальному страхованию и находящимся в отпуске по уходу за ребенком;
– матерям, проходящим военную службу по контракту, матерям либо отцам, проходящим службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудникам учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, таможенных органов и находящимся в отпуске по уходу за ребенком;
– матерям либо отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящимся на территориях иностранных
– матерям либо отцам, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход за ребенком, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенным из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенным в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, а также матерям, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из таких частей в Российскую Федерацию. Средний заработок при назначении денежного пособия по уходу за ребенком определяется по правилам, сформулированным в Федеральном законе от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ. Об этом сказано в постановлении Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. № 870.
При этом минимальный размер пособия составляет 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб.
Пособие организация возмещает за счет средств ФСС России. Отпуск редко начинается с 1-го числа. За неполные месяцы размеры пособий считать нужно следующим образом: месячную сумму пособия за месяц делят на число календарных дней месяца. Затем полученный результат надо умножить на число календарных дней отпуска.
А как быть, если в неполном месяце есть праздничные дни. Вообще-то, согласно статье 120 Трудового кодекса РФ нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не берутся и не оплачиваются. Правда, в указанной статье речь идет об основных и дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусках. Отпуск по беременности и родам тут не упомянут. Однако логично предположить, что при расчете пособия, в расчет нужно взять календарные дни без учета праздников.
И еще. До тех пор, пока ребенку не исполнится три года, организация обязана выплачивать сотруднице дополнительно компенсацию. Такое требование содержит Указ Президента РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206. Ее размер составляет 50 руб. в месяц (Указ Президента РФ от 30 мая 1994 г. № 1110). Сумму этой компенсации фирма выдает за счет собственных денег и включает в расходы на оплату труда. Надо сказать, что два года назад в Верховном Суде РФ заявители пытались оспорить требование выплачивать такую компенсацию. И поначалу судьи пришли к выводу, что организация вправе не платить 50 руб. в месяц женщинам, которые сидят с ребенком (определение Кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 6 мая 2003 г. № КАС03-165). Но уже в декабре в определении от 24 декабря 2003 г. № 56пв-03 Президиум Верховного Суда РФ это решение отменил, сославшись на статью 165 Трудового кодекса РФ: она обязывает работодателей выплачивать компенсации.
Отпуск по уходу за ребенком прерывается, если женщина начинает работать полный рабочий день или, скажем, снова уходит в отпуск по беременности и родам. Рассмотрим эти случаи подробнее.
Если, будучи в отпуске по уходу за ребенком, женщина уходит в декрет, она должна выбрать, какое из двух пособий, по беременности и родам или по уходу за ребенком она будет получать.
Второй случай, когда отпуск может прерваться – женщина выходит на работу. При этом трудиться она должна полный рабочий день. В противном случае, пособие за ней сохраняется. Ведь согласно статье 13 Федерального закона № 81-ФЗ рассчитывать на ежемесячное пособие могут не только
Кстати, это же касается и компенсации, которые работодатели выплачивают за свой счет согласно Указу Президента РФ № 1206. Ведь в пункте 11 Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (утвержден постановлением Правительства РФ от 3 ноября 1994 г. № 1206) говорится, что она выплачивается только тем, кто находится в отпуске по уходу за ребенком. Если женщина вышла на полный рабочий день, об отпуске говорить уже не приходится.
Если мать выходит на работу, не отгуляв до конца положенный ей отпуск, возникает вопрос: может ли оставшуюся часть отпуска взять кто-то из родственников женщины? Да, может. Пособие на ребенка выплачивается любому другому родственнику, который возьмет отпуск по уходу за ребенком. Оставшийся отпуск по уходу за ребенком родственник матери будет оформлять по месту своей работы. Для этого он должен предоставить справку с места работы матери о том, что та не использует указанный отпуск и не получает ежемесячного пособия и свое заявление о предоставлении отпуска по месту работы.
Впрочем, взять неиспользованный отпуск по уходу за ребенком может позже и сама мать.
Женщина вправе в любой момент прервать отпуск по уходу за ребенком и выйти на работу (ст. 256 Трудового кодекса РФ). Законодательство не требует, чтобы такой отпуск длился непрерывно полтора года. Мать ребенка или любой родственник может взять его по частям.
Работающим женщинам, у которых есть дети в возрасте до полутора лет, организация обязана предоставлять перерывы в работе для кормления ребенка. В каком порядке это делается, сказано в статье 258 Трудового кодекса РФ. Во-первых, женщина может отлучаться с работы не менее чем на 30 минут через каждые три часа непрерывной работы или чаще. Время перерыва на питание и отдых самой женщины (обед) считается отдельно. Сотрудница может увеличить свой обед за счет перерывов на кормление ребенка. Для этого достаточно написать заявление в бухгалтерию. Другой вариант – суммировать и перенести положенные женщине перерывы на кормление на начало или на конец рабочего дня, сократив его. Однако бухгалтер предприятия должен включать перерывы на кормление в рабочее время и начислять зарплату за эти часы в размере среднего заработка. Основанием для переноса всех перерывов на кормление на утро или на вечер служит опять же заявление женщины. Если у молодой мамы двое или более детей в возрасте до полутора лет, то она имеет право на одночасовые перерывы через каждые три часа непрерывной работы.
В соответствии со статьей 260 Трудового кодекса РФ перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребенком женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы в данной организации. Однако в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, время, когда женщина сидела с ребенком до достижения им возраста полутора лет, не включается (ст. 121 Трудового кодекса РФ).
Налогообложение детских пособий
Что касается налога на прибыль, то так как пособия выплачиваются полностью за счет средств ФСС России, они не уменьшают налогооблагаемый доход. Ведь данные выплаты не являются расходами предприятия.
Другой вопрос, что фирма может выплатить работнице пособие по беременности и родам и больше установленного лимита в 15 000 руб. Сумму доплаты можно учесть при налогообложении. Однако только в пределах среднего заработка сотрудницы. То есть разница, по сути, тоже считается пособием, только платить его должна за свой счет фирма. С этим согласен и Минфин России в письме от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19.
4.9. Оплата проезда сотрудников к месту учебы
В пункте 13 статьи 255 Налогового кодекса РФ прописано, что затраты на оплату проезда сотрудников к месту учебы учитываются в составе расходов на оплату труда. И хотя в прошлом году подобный вид затрат прямо поименован не был, налоговики не возражали против того, чтобы предприятия учитывали его при расчете налога на прибыль. Ведь перечень расходов на оплату труда открыт (письмо МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945@).