Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство
Шрифт:
4.10.2. Право собственности на одежду переходит к работнику
В этом случае при исчислении налога на прибыль затраты на приобретение одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением. Это утверждение верно как для специальной, так и для форменной одежды.
Согласно поправкам, внесенным в пункт 5 статьи 255 Налогового кодекса РФ, с будущего года в этом подпункте будет прямо указано, что затраты на форменную одежду, которая передается работнику в собственность, можно включить в состав расходов
То же самое можно сказать и про спецодежду. Если выданная на основании норм коллективного или трудовых договоров спецодежда остается у работников и после увольнения, она также включается в расходы на оплату труда. Поступить так позволяет пункт 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. В этом случае стоимость спецодежды будет уменьшать налогооблагаемую прибыль независимо от того, предусмотрена ли ее выдача в законодательстве или нет.
Если же форменная или специальная одежда не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается по инициативе организации, затраты на ее приобретение для целей налогообложения не учитываются.
ГЛАВА 5
Основные средства
5.1. Что относится к основным средствам?
Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:
– объект приобретен для того, чтобы использоваться в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг), а также для управленческих нужд организации либо предназначен для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
– имущество будет использовано в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью превышает 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
– организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
– объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Основные средства, которые отвечают всем условиям, но стоимость которых не превышает 20 000 руб. или иного лимита, установленного в приказе об учетной политике, можно учесть в составе материально-производственных запасов.
Другими словами, основные средства – это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты. А также рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. В составе основных средств учитываются также: земельные участки; объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора. Это в бухгалтерском учете.
Что касается
В главе 25 Налогового кодекса РФ понятие «основные средства» отсутствует. Зато определено, что относится к амортизируемому имуществу. Это как раз и есть объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб. Обратите внимание: установив другой лимит в бухучете (не 10 000 руб. как в учете налоговом), бухгалтер обрекает себя на дополнительную работу. Ведь в данном случае не удастся избежать временных разниц, которые неизбежно возникнут при учете основных средств.
В пункте 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ перечислены те виды основных средств и нематериальных активов, которые организация не может включать в состав амортизируемого имущества, и амортизация по которым соответственно для целей налогообложения не начисляется. В первую очередь речь идет о земле, объектах природопользования (воде, недрах и т. д.), материально-производственных запасах, товарах, ценных бумагах и финансовых инструментах срочных сделок.
Некоммерческие организации могут начислять амортизацию только по тому имуществу, которое куплено на средства, полученные от предпринимательской деятельности и используется для ее осуществления.
Также не относятся к амортизируемому имуществу:
– имущество бюджетных организаций;
– имущество, купленное на бюджетные ассигнования (амортизация не начисляется на часть его стоимости, равную этим средствам);
– имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
– объекты сельскохозяйственного назначения, построенные за счет бюджетных средств;
– объекты внешнего благоустройства (объекты лесного и дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т. п.);
– продуктивный скот, буйволы, волы, яки (за исключением рабочего скота);
– приобретенные печатные издания, произведения искусства;
– основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные атомными станциями в рамках международных договоров с Россией для повышения их безопасности.
Добавим, что из состава амортизируемого имущества надо исключать те основные средства, которые:
– переданы или получены в безвозмездное пользование;
– законсервированы на срок свыше трех месяцев.
После того, как объект будет снят с консервации, амортизация по нему должна начисляться в прежнем порядке;
– находятся на реконструкции и модернизации более 12 месяцев.
5.2. Покупка основных средств
5.2.1. Первоначальная стоимость основных средств
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (новых или бывших в эксплуатации), является сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). К ним относятся: