Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Обращаю внимание бухгалтеров, что раздача сувениров ограниченному списку участников презентации или закрытой для свободного посещения выставки – это не реклама. Также и дегустация, проведенная для определенной группы, рекламой не считается. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205.
Распространенный повод для спора с налоговиками – это учет дорогостоящих рекламных стендов или образцов продукции, которые служат более одного года. По всем формальным признакам стенды отвечают всем признакам основных средств.
По мнению чиновников, затраты на их покупку надо включать в состав рекламных
Резерв по сомнительным долгам
Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).
Пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, предусмотрена возможность создания резервов по сомнительным долгам.
Решение о создании резервов по сомнительным долгам должно быть закреплено в приказе об учетной политике организации на соответствующий год.
Задолженность, возникшая в результате выплаты аванса поставщику, не может участвовать в создании резерва (Письмо Департамента бухгалтерского учета Минфина России от 15.10.2003 № 16-00-14/316), а также задолженность, возникшая из договоров уступки права требования, задолженность по суммам невозвращенных займов и иная подобная задолженность.
Таким образом, фактически в бухгалтерском учете резервы создаются по долгам, учтенным на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и частично на счете 76 № Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части расчетов за товары, работы, услуги).
Для отнесения задолженности к сомнительным долгам необходимо наличие документов, подтверждающих сумму задолженности:
договор купли-продажи или договор поставки продукции (товаров, выполнения работ, оказания услуг) с указанием сроков расчетов;
акт приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг;
акт инвентаризации дебиторской задолженности;
переписка с должником (необходимы доказательства отсутствия гарантии погашения просроченной задолженности).
Резерв формируется за счет отчислений в него сумм сомнительных долгов, выявленных в ходе инвентаризации расчетов. Величина отчислений в резерв определяется исходя из оценки платежеспособности должника и степени вероятности погашения им долга.
Приняв решение о создании резерва, бухгалтер должен проанализировать информацию, отраженную
Выявив сомнительные долги, нужно определить величину отчислений в резерв по каждому такому долгу. Для этого бухгалтер должен на основании имеющихся документов оценить вероятность погашения долга. Чем больше эта вероятность, тем меньше сумма отчислений в резерв.
При списании задолженности по причине истечения срока исковой давности (или в случае признания ее нереальной для взыскания) источником списания в первую очередь является созданный резерв (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Для этого необходимо наличие следующих подтверждающих документов:
решение арбитражного суда о признании организации-дебитора банкротом;
решение суда об отказе в иске дебитору;
справка органов МВД России о невозможности розыска дебитора.
При недостаточности величины созданного резерва оставшаяся сумма долга (в части, превышающей резерв) списывается непосредственно на финансовые результаты в составе внереализационных расходов (Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, какие-либо суммы резерва оказались неиспользованными, то при составлении годовой отчетности организации необходимо присоединить эти суммы к финансовому результату (Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»).
При этом в конце года после присоединения неизрасходованных сумм резерва по сомнительным долгам к финансовому результату и проведения инвентаризации дебиторской задолженности организация вновь может создать резерв по сомнительным долгам (письмо Минфина России от 12.07.2004 № 03-03-05/3/55).
Главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрено создание организациями резервов по сомнительным долгам, отчисления в которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (включаются в состав внереализационных расходов – пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
При этом резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые исчисляют налог на прибыль методом начисления, а также создание таких резервов должно быть предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения.
Закон № 58-ФЗ внес изменения в порядок формирования резервов по сомнительным долгам, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Ранее, до вступления в силу поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ, резервы в налоговом учете можно было создавать по любым долгам, кроме долгов, образовавшихся в связи с невыплатой процентов.
Например, в сумму резерва можно было включить задолженность по договору займа, если она не была погашена заемщиком в срок, установленный договором (Постановление ФАС Московского округа от 21 (20).07.2005 № КА-А40/6628-05). При этом суд исходил из того, что в НК РФ сомнительный долг рассматривается как любая просроченная задолженность и без ограничений.
После вступления в силу поправок, внесенных Законом № 58-ФЗ в п. 1 ст. 266 НК РФ, сомнительным долгом признается не любая задолженность, а лишь та, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.