Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Учитывая возможность переноса на следующий год, остатка резерва на оплату отпусков, расходы на отпуск , перенесенный на следующий год, в том числе компенсации, должны производиться за счет резерва.
В целях налогообложения п. 7 ст. 255 НК РФ дает право на восстановление суммы остатка резерва по истечении установленного для использования отпуска года. Если работник уйдет в более поздний срок, то уменьшение налоговой базы на эти суммы вряд ли будет признано правомерным.
Резерв на ремонт основных средств
Порядок
Остатки кредитового сальдо, выявленные на конец отчетного года, сторнируются, дебетовые списываются на издержки обращения. Если на конец года в организации есть объект с длительным сроком ремонта, то остаток резерва на ремонт основных средств можно не сторнировать. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.
Формирование резерва на ремонт основных средств в целях налогообложения установлен ст. 324 НК РФ.
Размер отчислений рассчитывается исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. При этом совокупная стоимость определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв. Норматив отчислений в резерв налогоплательщика определяется исходя из периодичности осуществления ремонта основных средств, частоты замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости ремонта. При этом существует ограничение суммы резерва – она не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.
Если у организации есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то предельный размер отчислений в резерв может быть увеличен на сумму дополнительных отчислений на финансирование особо сложных и дорогих видов ремонта. Сумма дополнительных отчислений определяется исходя из общей сметной стоимости капитального ремонта, поделенной на количество лет, между которым происходит такой ремонт.
Формирование резерва на ремонт не по всем, а только по нескольким объектам основных средств не разрешается (Письмо Минфина России от 20.06.2005 № 03-03-04/1/8).
Если организация создает резерв на ремонт основных средств, то в течение года в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включаться только суммы отчислений в резерв. А фактически произведенные расходы на ремонт в течение всего года списываются за счет средств резерва. И только по окончании года, если сумма фактических расходов превышает сумму резерва, сумму превышения списывают в уменьшение налоговой базы (Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2005 № 14184/04).
Резерв
Пунктом 25 ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, предусмотрена возможность создания резерва под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимости. Резерв образуется в конце года за счет финансовых результатов организации. Обоснованность создания резерва в определенной сумме должна быть подтверждена расчетами. При этом необходимо принимать во внимание события после отчетной даты.
Резервирование применяется ко всем материально-производственным запасам, товарам, готовой продукции, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость снизилась.
На конец года организация определяет величину снижения стоимости МПЗ до их текущей рыночной стоимости по каждой единице учета и начисляет резерв.
В бухгалтерском балансе стоимость материалов показывается за вычетом суммы созданного резерва.
Главой 25 НК РФ не предусмотрено ни признание в качестве расходов создаваемого резерва под снижение стоимости материальных ценностей, ни учет доходов, признаваемых организацией по мере его восстановления. В результате различий отражения резерва под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерском и налоговом учетах возникают постоянные разницы.
Расходы на продажу
Порядок отражения расходов на продажу определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Начиная с 2000 г. организациям предоставляется право признавать в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) расходы на продажу полностью.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, в качестве расходов на продажу признаются расходы на:
перевозку товаров;
оплату труда;
содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря;
хранение и подработку товаров;
рекламу, представительские расходы;
другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих неторговую деятельность, в качестве расходов на продажу признаются расходы на:
на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили другие транспортные средства;
комиссионные сборы (отчисления) уплачиваемые сбытовыми и другими посредническим организациям;
на содержание помещений по хранению продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов, рекламу, представительские расходы другие аналогичные по назначению расходы;
на продажу, приобретенных с целью дальнейшей перепродажи товаров.
Для организаций, осуществляющих производственную деятельность, и торговых предприятий предусмотрен разный порядок признания расходов на продажу.