Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Данный порядок предусмотрен только для налогоплательщиков, оказывающих услуги. При этом существенным признаком услуги является то, что согласно п. 5 ст. 38 НК РФ результат деятельности реализуется и потребляется в процессе осуществления деятельности.
Бухгалтерам следует обратить внимание на, что еще одним квалифицирующим признаком услуги является отсутствие материального результата. Данный признак является основным, отличающим услугу от работы, т.к. в соответствии с п. 4 ст. 38Ф работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц.
В письме УМНС России по г. Москве от 27.02.2001
Бухгалтерам хочу дать совет, если у вас вызывают сомнения по поводу отнесения осуществляемой деятельности к услугам, то лучше в общеустановленном порядке распределить прямые расходы на остатки незавершенного производства. Тогда никакие претензии со стороны налоговых органов вам не грозят.
Учет процентов при нецелевом использовании заемных средств
В случае невыполнения заемщиком условия кредитного договора о целевом использовании суммы кредита кредитор вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы кредита и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором (п. 2 ст. 814, п. 2 ст. 819 ГК РФ), а также отказаться от дальнейшего кредитования заемщика по договору (п. 3 ст. 821 ГК РФ).
Таким образом, проценты, взыскиваемые при досрочном возврате кредита, включают как проценты за период фактического пользования кредитом, так и проценты, рассчитанные за период с момента возврата до дня, когда сумма кредита должна была быть возвращена в соответствии с условиями договора (16 Постановления Пленумов ВАС и ВС РФ от 08.10.1998 № 13/14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»).
Финансовые вложения
Порядок учета финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н.
Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:
наличие документов, подтверждающих право на финансовые вложения и получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
возможность подтвердить способность приносить экономические выгоды (получение процентов, дивидендов, доходов от продажи по более высокой цене, использование для погашения обязательств);
переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями.
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Порядок определения первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учетов представлен в следующей таблице:
До
При выбытии стоимость финансовых вложений в бухгалтерском учете определяется в соответствии с порядком, установленном п.25-33 ПБУ 19/02. Выбытие финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, производится одним из установленных в учетной политике способов:
по первоначальной стоимости каждой единицы;
ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения);
по средней первоначальной стоимости (которая определяется как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество (с учетом остатка на начало месяца и поступлений за месяц)). В налоговом учете вышеназванные финансовые вложения учитываются одним из ниже представленных способов, закрепленных в учетной политике (п. 9 ст. 280 НК РФ):
ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения);
ЛИФО (по стоимости последних по времени приобретения).
Например, по состоянию на 01.01.2006 года на балансе ОАО «Купец» числятся корпоративные облигации номинальной стоимостью 100 000 руб. в количестве 5 штук. Цена приобретения составляет 294 000 руб.
В течение января 2006 года ОАО «Купец» приобрела облигации:
3 штуки по цене приобретения 97 000 руб. каждая;
2 штуки по цене приобретения 95 000 руб. каждая.
В течение января 2006 года продано 6 облигаций, остаток на конец месяца составил 4 облигации.
1. Допустим, что учетной политикой предусмотрено определение стоимости выбывающих ценных бумаг по средней первоначальной стоимости. Рассчитаем среднюю первоначальную стоимость одной облигации 77 500 руб. (294 000 руб.+291 000 руб. + 190 000 руб.)/(5 штук+3 штуки+2 штуки).
Стоимость проданных облигаций составила 465 000 руб. (77 500 руб.*6 штук)
Стоимость остатка облигаций составляет 310 000 руб. (77 500 руб.*4 штуки)
В налоговом учете стоимость облигации будет точно такой же.
Доходы от реализации финансовых вложений в бухгалтерском учете учитываются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности (если операции с финансовыми вложениями являются одним из основных видом деятельности), либо в составе операционных доходов и расходов.
В целях исчисления налога на прибыль доходы от операций по реализации финансовых вложений определяются исходя из цены реализации. Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, по итогам года переносится на будущее по правилам ст. 283 НК РФ. Но погашать его можно только прибылью, полученной от операций с ценными бумагами. Убыток от выбытия ценных бумаг не может уменьшать прибыль, полученную в рамках иной деятельности организации.