Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Кроме того, расходы на содержание и обучение служебных собак и щенков, если это непосредственно предопределено особыми уставными задачами и спецификой деятельности организации, могут учитываться в целях налогообложения в составе материальных расходов на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых структурными подразделениями налогоплательщика.
Сопровождение бухгалтерской программы и правовой базы данных
Организации, использующие справочно-правовые системы, заключают с соответствующими фирмами
Если производиться информационное пополнение справочно-правовых систем, то расходы организации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При этом факт оказания информационных услуг должен подтверждаться актом приемки-передачи выполненных работ, оказанных услуг.
Если же осуществляется обновление самой программы (к примеру, установка новой версии), что влечет за собой качественное изменение программного продукта, расходы организации подлежат отнесению на счет 97 «Расходы будущих периодов» (увеличивают стоимость программы) с последующим списанием на затраты в течение срока использования программы.
Для целей налогового учета расходы по сопровождению бухгалтерской программы и правовой базы данных включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Специальная и форменная одежда
Специальная одежда выдается работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением (ст. ст. 209 и 212 Трудового кодекса РФ). Форменная и специальная одежда может предоставляться работнику для использования только на работе (в этом случае право собственности на одежду остается у предприятия) или в личное постоянное пользование (тогда право собственности на одежду переходит к работнику).
В свою очередь, форменная одежда не защищает работников от каких-либо вредных факторов, а показывает принадлежность сотрудника к организации. Требование о ношении форменной одежды может быть установлено как законодательством, так и решением руководства организации.
Согласно Методическим указаниям по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденных Приказом Минфина РФ №135-н от 26.12.2002г. на предприятиях учет спецодежды должен вестись на отдельном субсчете 10.10 «Специальная одежда на складе» и счете 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации».
Согласно п.20,21 «Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды», утвержденных Приказом Минфина РФ №135-н от 26.12.2002г. предприятие в целях снижения трудоемкости работ должно производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи сотрудникам.
П. 20,21 Методических указаний устанавливает порядок списания специальной одежды следующим образом: стоимость специальной одежды сроком полезного
Если работодатель приобретает специальную одежду в случаях, предусмотренных законодательством, то затраты на ее приобретение в зависимости от срока эксплуатации и стоимости учитываются при налогообложении прибыли:
в составе материальных расходов (в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию) на основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ;
через амортизационные отчисления, при чем сроки устанавливаются на основании Постановлением Минтруда и социального развития от 30.10.97.г. №71а. Если порядок списания спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, то возникают временные разницы.
Приобретение, хранение, стирка, чистка, ремонт, дезинфекция и обезвреживание средств индивидуальной защиты работников осуществляются за счет средств работодателя (ст. 221 ТК РФ) в составе прочих расходов на основании п. 49 ст. 264 НК РФ.
Приведенный выше порядок относиться для случаев, когда выданная работникам спецодежда является собственностью организации, подлежит возврату при увольнении. Если же спецодежда выдается бесплатно и остается в личном пользовании работников, то стоимость такой спецодежды в соответствии с п. 5 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда (письмо Минфина России от 20.06.2005 №03-03-04/1/6). При этом на такие суммы расходов не начисляются ЕСН, НДФЛ и НДС (что касается НДС-письмо Минфина России от 18.10.2004 №03-04-11/170).
Аналогичный порядок действует и в отношении форменной одежды. Необходимость обеспечения работников форменной одежды определена законодательством в отношении отдельных видав государственной службы, охраны и т.п. (ФЗ ОТ 14.04.1999 № 77-ФЗ «О ведомственной охране», ГОСТ Р 50762-95, утвержденный постановлением Госстандарта России от 05.04.1995 №198).
С 2006 года путем внесения ФЗ от 06.06.2005 №58-ФЗ в п.5 ст. 255 НК РФ затраты на приобретение форменной одежды организация может включить в расходы на оплату труда, если ее выдача предусмотрена законодательством либо коллективным договором или соглашением. Если выданная на основании норм коллективного или трудовых договоров спецодежда остается у работников и после увольнения, она также включается в расходы на оплату труда (п. 25 ст. 255 Налогового кодекса РФ).
Если выдача форменной одежды не предусмотрена ни законодательством, ни коллективным договором, а выдается по инициативе организации, то затраты на ее приобретение для целей налогообложения учесть нельзя.
Суммовые разницы по кредитам и займам
С 1 января 2006 г. в состав нормируемых расходов помимо процентов включаются и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах. П. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ позволяет рассчитать предельный размер процентов двумя способами.