Самоучитель по налогам на доходы физлиц
Шрифт:
Оценка финансового результата от реализации ценных бумаг при методе FIFO (first in, first out) основана на допущении, что ценные бумаги продаются в последовательности их поступления (приобретения). Т. е. ценные бумаги, первыми поступившие в продажу, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения ценных бумаг, числящихся на начало дня (торговой сессии).
Например: вы купили в начале дня 100 акций ООО «Ромашка» за 100 рублей, потом докупили еще 50 акций, но уже по цене 120 рублей. В конце дня вы продали 80 акций по 150 рублей — они при расчете финансового результата будут учитываться по цене приобретения 100 рублей.
37) В
Во-первых, если вы в прошлых налоговых периодах имели убыток, то на сумму убытка можете уменьшить доходы от реализации ценных бумаг (см. ответ на вопросы № 34–35).
Во-вторых, есть перечень доходов по операциям с ценными бумагами, полностью освобождаемых от налогообложения (ст. 217, ст. 284.2 НК). Формально слово «вычет» здесь не употребляется, но тем не менее целесообразно привести этот перечень.
Освобождаются от налогообложения операции с ценными бумагами в следующих случаях.
А) Если на дату реализации (погашения) акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет, не подлежат налогообложению:
— доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций;
— акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями;
— акции российских организаций, относящиеся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и в течение всего срока владения налогоплательщиком такими акциями являющиеся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
— акции российских организаций, которые на дату их приобретения налогоплательщиком относились к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, а на дату их реализации или иного выбытия (в том числе погашения) стали относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики.
Вышеуказанные пункты применяются в отношении ценных бумаг (долей в уставном капитале), приобретенных налогоплательщиками начиная с 1 января 2011 года.
Б) Не подлежат налогообложению суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств — участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления.
2.3. Продаем автомобиль
38) Можно ли апеллировать к логике сделки, если документальные расходы на автомобиль слишком низкие?
Налоговая инспекция рассматривает только официальные документы, подтверждающие расходы на приобретение авто (договор купли-продажи, договор автокредита, справку-счет, все платежные документы и т. п.).
Допустим, при покупке подержанной машины вы реально заплатили за машину 900 тыс. рублей, но в договоре купли-продажи или справке-счете фигурирует 100 тыс. рублей (например, так захотел прежний хозяин). А продали машину автосалону по зачетной системе trade-in за 600 тыс. рублей. Налоговая сочтет, что вы купили авто за 100 тысяч, соответственно, налогооблагаемая база составит 500 тыс. рублей, а налог к уплате составит 500 тыс. x 13 % = 65 тыс. рублей. В этом случае вам будет выгоднее заявить вычет в
Здесь, таким образом, имеют место некие двойные стандарты: с одной стороны, если вы продаете свое имущество подозрительно дешево, вам все же могут задать соответствующие вопросы, а с другой стороны, если по документам вы приобрели имущество за неадекватно низкую цену и пытаетесь объяснить, что не могла почти новая дорогая иномарка стоить 100 тыс. рублей, налоговики останутся глухи и слепы. В случае с недвижимым имуществом ситуация несколько другая (см. ответ на вопрос № 82) — если налоговая получает сигнал, что продавец квартиры занизил сумму подлежащей налогообложению сделки, к нему будут приняты соответствующие меры.
Другой вариант — допустим, вам надо логически обосновать слишком низкую стоимость автомобиля. Частично ответ дан выше, на вопрос № 30.
39) Если я применяю вычет в размере фактически произведенных расходов, какие расходы я могу включить при продаже машины?
Если вам выгоднее применить вычет в размере фактически произведенных расходов, то, помимо затрат непосредственно на приобретение имущества, расходами могут признаваться и затраты на его неотделимые улучшения, предпродажную подготовку, а также некоторые расходы, связанные с оформлением сделки купли-продажи. Например, применительно к автомобилю это могут быть расходы на защитное покрытие, дополнительное оборудование и т. п. (при этом будет целесообразно упомянуть в договоре купли-продажи отдельным пунктом тот факт, что после совершения сделки новым владельцем будут проведены работы по улучшению тех или иных характеристик автомобиля, в противном случае вам могут отказать во включении данных расходов). Налоговая расценивает такого рода расходы как произведенные в целях улучшения потребительских качеств имущества (п. 1 Письма ФНС России от 18.12.2006 № 04-2-02/753@, Письмо УМНС России по г. Москве от 01.08.2003 № 27-08н/42714). Применительно к недвижимости ситуация иная (об этом будет рассказано в соответствующем разделе).
40) Можно ли включить в расходы по приобретению ввезенного из-за границы автомобиля таможенные платежи и комиссии банка?
Эта ситуация прописана в Письме Минфина № 03-04-05-01/864 от 07.12.2009. К расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля, относится, в частности, стоимость таможенного оформления, приобретенного в иностранном государстве, а также суммы оплаты услуг банка по приему и перечислению таможенных платежей в соответствии с действующим законодательством. При этом Минфин отмечает, что нельзя будет принять к вычету расходы, связанные с обязательным страхованием автогражданской ответственности (ОСАГО), поскольку данные расходы не относятся к расходам, связанным с получением доходов от продажи автомобиля.
41) Какой вычет предоставляется при зачетной схеме покупки автомобиля (trade-in), когда цена продажи старой машины учитывается в цене новой?
Доход от продажи имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, облагается налогом на доходы физлиц (НДФЛ). В случае с движимым имуществом доход может быть уменьшен на сумму расходов на приобретение проданного автомобиля или на сумму налогового вычета в размере не более 250000 рублей. Применительно к продаже автомобиля по зачетной схеме никаких исключений из этого правила нет. Взаимозачеты возможны лишь при продаже и покупке недвижимости в одном налоговом периоде, однако не всегда.