Шпаргалка по аудиту
Шрифт:
48. МЕТОДЫ ПОЛУЧЕНИЯ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ
Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну или несколько процедур независимо то того, проверяется одна или группа хозяйственных операций.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) – заключается в проверке арифметической отчетности источников документов и бухгалтерских записей и в выполнении независимых подсчетов.
Пересчет, как правило, осуществляется выборочно. При проведении выборки аудиторские организации обязаны следовать установленным Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская
Инвентаризация – прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежат имущество клиента и его финансовые обязательства.
В ходе проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля. Если аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего контроля в целом или надежность отдельных средств контроля как высокую, она вправе разумным образом снизить количество элементов учета, проверяемых в ходе выборки.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций – позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.
Полученная информация считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны.
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны. Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.
Проверка документов. Документальная информация может быть внутренней, внешней либо внутренней и внешней одновременно.
Прослеживание – процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.
Аналитические процедуры – подразумевается анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции аудиторская организация может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции.
49. ВИДЫ ВЫБОРОК
Названным проблемам посвящено Правило (Стандарт) «Аудиторская выборка». Стандарт разработан с целью установления для аудиторской фирмы правил выборки данных из проверяемой совокупности и оценки результатов полученной таким образом информации.
Требования данного Стандарта обязательны при подготовке официального аудиторского заключения, но они имеют рекомендательный характер при оказании других аудиторских услуг. В случае отклонения от обязательных требований аудиторская организация обязана это отметить в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта.
Обычно выборка должна быть репрезентативной, т. е. представительной. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными. Для обеспечения репрезентативности аудиторская организация должна использовать один из следующих методов:
1) случайный отбор. Может проводиться по таблице случайных чисел;
2) систематический отбор. Предполагает, что элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа. Интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке;
3) комбинированный отбор. Представляет комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.
Аудиторская организация имеет право прибегать к нерепрезентативной,т. е. непредставительной, выборке только тогда, когда профессиональное суждение аудитора по итогам проведения выборки не должно касаться всей совокупности в целом. Нерепрезентативная выборка может использоваться, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций либо при проверке класса операций, по которым установлены возможные ошибки.
Аудиторская организация может привести верность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов не является правомерным, либо если применение выборки является менее эффективным, чем проведение сплошной проверки.
Данный Стандарт применяется как к выборкам, построенным статистическим методом (случайная выборка), так и ко всем другим. Независимо от того, каким методом построена выборка, она должна представлять надежную возможность для сбора аудиторских доказательств.
Иногда аудиторы считают, что должны спрашивать разрешения у клиента на проведение выборочных исследований. Это ошибочная позиция. Выборочность аудиторской проверки – один из основополагающих методов аудита, он тесно взаимосвязан с другими аудиторскими процедурами, например с изучением систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, определением уровня существенности и оценкой аудиторских рисков. Ограничение со стороны третьих лиц действий аудитора при выборе методов проверки недопустимо, поскольку нарушает принцип его независимости. Однако не все аудиторские организации в полной мере понимают значение и сущность выборочных исследований. Некоторые, базируясь на опыте контрольно-ревизионной деятельности, считают, что и аудиторская проверка должна сводиться к бесконечной сплошной проверке документов, в том числе незначительных.