Торговые операции неспециализированных организаций: правила торговли, бухгалтерский учет и налогообложение.
Шрифт:
Согласно подпункту 6 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, относятся в состав внереализационных расходов и принимаются для целей налогообложения:
Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 57 – 5000 руб. (256 000 руб. – 251 000 руб.) – отнесена разница между официальным курсом
Д-т 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», К-т 52 – 5020 руб. – отражен в учете рублевый эквивалент платы банка за услуги по покупке иностранной валюты (по отчету и выписке банка).
При экспортных операциях пересчет поступающей на счет продавца валюты должен производиться по дате зачисления валютных средств на счет в банке (по выписке банка), а выручка организации-продавца должна определяться по моменту перехода на реализуемые товары права собственности на них.
Таким образом, организация должна предусматривать во внешнеторговом контракте на экспорт товаров момент перехода права собственности на эти товары.
Пример.
ООО «Альтернатива» заключило контракт на поставку товаров (электроприборов) фирме «Elektro Ltd.» (Кипр) на сумму 10 000 евро. Согласно условиям контракта переход права собственности на товары должен был происходить при их передаче организации-перевозчику. Транспортные расходы до места назначения несла российская сторона. Перевозку груза осуществляла российская судоходная компания.
Товары учитывались в ООО «Альтернатива» по покупным ценам. Фактическая себестоимость реализованных товаров составила 200 000 руб.
Документы на экспорт товаров (контракт, таможенная декларация и т.д.) были поданы в таможенные органы 30 ноября. В соответствии с расчетом таможенных органов экспортные пошлины составили 35 000 руб. Разрешение на выпуск товаров с таможенной территории Российской Федерации было получено 1 декабря. В этот же день были произведены и отгрузка товара (его передача транспортной компании), и оплата таможенных пошлин.
Груз был получен покупателем 5 декабря (от покупателя пришел факс с копией коносамента о получении груза). Оплата за поставленные товары поступила 10 ноября.
Стоимость перевозки товаров до места назначения составила 30 000 руб. (НДС не облагалась). Оплата транспортных услуг была произведена 10 декабря.
В учете ООО «Альтернатива» данные операции должны были быть оформлены следующими проводками:
30 ноября
Д-т 90, субсчет «Экспортные пошлины», К-т 76– 35 000 руб. – отражены в учете начисленные экспортные таможенные пошлины (на основании расчетов таможенных органов);
1 декабря
Д-т 62 К-т 90, субсчет 90-1 «Выручка», – 370 000 руб. (10 000
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», К-т 41 – 200 000 руб. – списана фактическая себестоимость реализованных товаров;
Д-т 76 К-т 51 – 35 000 руб. – перечислены экспортные пошлины таможенным органам;
5 декабря
Д-т 44 К-т 60– 30 000 руб. – отражены в учете услуги по доставке товаров покупателю в соответствии с условиями договора (НДС не облагаются);
10 декабря
Д-т 52, субсчет «Транзитный счет», К-т 62 – 371 000 руб. (10 000 евро x 37,1 руб./евро) – получена оплата за реализованные на экспорт товары по курсу на дату зачисления средств на транзитный счет в банке (по выписке банка);
Д-т 62 К-т 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», – 1000 руб. (371 000 руб. – 370 000 руб.) – курсовая разница по расчетам за экспортные товары;
Д-т 60 К-т 51 – 30 000 руб. – произведена оплата транспортных услуг.
Официальные документы
Принят Государственной Думой 25 апреля 2003 года
Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003 года
Для целей настоящего Федерального закона используются следующие основные понятия:
контрольно-кассовая техника, используемая при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт (далее – контрольно-кассовая техника), – контрольно-кассовые машины, оснащенные фискальной памятью, электронно-вычислительные машины, в том числе персональные, программно-технические комплексы;
наличные денежные расчеты – произведенные с использованием средств наличного платежа расчеты за приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
фискальная память – комплекс программно-аппаратных средств в составе контрольно-кассовой техники, обеспечивающих некорректируемую ежесуточную (ежесменную) регистрацию и энергонезависимое долговременное хранение итоговой информации, необходимой для полного учета наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, осуществляемых с применением контрольно-кассовой техники, в целях правильного исчисления налогов;