Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Ремонт – это комплекс работ (операций) по устранению возникших отказов (неисправностей) и восстановлению полной работоспособности транспортных средств (агрегата, узла, системы) в пределах эксплуатационных характеристик, установленных изготовителем. Он включает в себя разборочно-сборочные, слесарные, механические, медицинские, сварочные, окрасочные и другие работы. Исходя из назначения, характера и объема выполняемых работ ремонт подразделяется на текущий, средний и капитальный.
Капитальный ремонт предназначен для устранения неисправности транспортных средств, агрегатов и узлов и, главное, восстановления их ресурса (не менее чем на 80 %). Капремонт производится на специализированных ремонтных предприятиях с полной разборкой объекта ремонта, включает дефектацию, восстановление или замену составных
Средний ремонт допускается в виде исключения в случаях эксплуатации транспортных средств, в тяжелых дорожных условиях. Средний ремонт предусматривает замену двигателя, требующего капремонта, диагностирование технического состояния автомобиля и одновременное устранение выявленных неисправностей агрегатов с заменой или ремонтом деталей, окраску кузова и другие работы, обеспечивающие восстановление всего автомобиля. Средний ремонт нужно проводить не чаще 1 раза в год.
На текущий ремонт временных ограничений не установлено. Он проводится для устранения возникших отказов и неисправностей, а также для предупреждения отказов и неисправностей, выполнения работ по восстановлению или замене в транспортном средстве отдельных деталей, узлов или агрегатов (кроме базовых), достигших предельно допустимого состояния. Часто текущий ремонт совмещается с техническим обслуживанием, в ходе которого проводятся не только контрольно-диагностические работы, но и замена отдельных деталей, узлов и агрегатов транспортного средства. В этом случае разграничить ремонт по представляемым в бухгалтерию документам достаточно сложно, поэтому расходы по тому и другому комплексу работ относятся к текущим затратам, а правила их учета и налогообложения практически одинаковы.
Любой ремонт делают для того, чтобы поддержать транспортные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт не улучшают технические характеристики автомобиля, не изменяют его назначение и не придают новые качества отремонтированным транспортным средствам. Расходы на ремонт первоначальную стоимость автотранспортных средств не изменяют.
В бухгалтерском учете расходы на ремонт автотранспортных средств являются расходами по обычным видам деятельности, и нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета автотранспортных средств, предоставляют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:
1) сумму фактических затрат на ремонт можно в полном объеме относить в состав текущих расходов (расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;
2) организация может создавать резерв на проведение ремонта основных средств;
3) учет расходов на ремонт можно вести с применением счета расходов будущих периодов.
Организация должна выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных способов учета расходов на ремонт автотранспортных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества автотранспортных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт нужно зафиксировать в учетной политике.
Организация имеет на балансе автомобиль, и проводит капитальный ремонт автомобиля, при этом были израсходованы запасные части на сумму 94 400 руб. (в том числе НДС – 14 400 руб.). Стоимость частей автомобиля, снятых во время ремонта, составила 20 000 руб. Ремонт производился хозяйственным способом. Заработная плата рабочих, производивших ремонт, налоги, связанные с зарплатой, и другие расходы составили 5000 руб.
В бухгалтерском учете операции, связанные с капитальным ремонтом автомобиля, отражены следующими записями:
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 80 000 руб. – оприходованы новые запасные части к автомобилю;
Дебет счета 19 «НДС
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 14 400 руб. – отражен НДС по новым запчастям к автомобилю;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 14 400 руб. – принята к вычету сумма НДС по покупке новых запасных частей;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 94 400 руб. – отражены суммы, уплаченные поставщику за новые запасные части;
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счета 10 «Материалы» – 80 000 руб. – списана стоимость запасных частей, установленных на автомобиль; Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 5000 руб. – отражены затраты, связанные с ремонтом автомобиля;
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 20 000 руб. – оприходованы старые запасные части.
Затраты на восстановление автотранспортных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. В бухгалтерском и налоговом учете организации расходы на ремонт автотранспортных средств отражаются в по статье «Расходы на ремонт основных средств».
Запасные части, приобретаемые организацией для ремонта автотранспортных средств, учитываются на субсчете 10-5 «Запасные части». На этом же субсчете учитываются автомобильные шины в запасе и обороте.
Организация осуществляет капитальный ремонт автомобиля на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В бухгалтерском учете организации операции по капитальному ремонту автомобиля отражаются следующим образом:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 200 000 руб. – отражена стоимость капитального ремонта автомобиля;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 36 000 руб. – выделен НДС по ремонту автомобиля; Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 236 000 руб. – оплачены услуги по ремонту автомобиля;
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 36 000 руб. – принята к вычету сумма НДС по ремонту автомобиля.
Ежемесячно в течение года осуществляется следующая проводка:
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,
Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов» – 16 667 руб. – списаны затраты по ремонту автомобиля на издержки обращения.
При создании резерва на проведение ремонта отчисления определяются согласно балансовой стоимости производственных фондов и нормативных отчислений, утверждаемых организацией. В бухгалтерском учете создание резерва на проведение ремонта отражается следующим образом:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – отражены ежемесячные отчисления в резерв на проведение ремонта.
Если у автомобиля, требующего ремонта или попавшего в дорожно-транспортное происшествие, нужно произвести замену кузова, шасси, двигателя, являющихся номерными запасными частями, учитывают следующее:
1) номерные запасные части должны быть отражены в бухгалтерском учете в составе автотранспортных средств независимо от их стоимости;
2) если в карточке учета основного средства не указана стоимость номерных частей в общей стоимости автомобиля, то при их замене по истечении срока эксплуатации нужно получение экспертного заключения об их рыночной стоимости для правильного отражения в бухгалтерском учете и налоговой отчетности процесса замены изношенных номерных частей;