Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
3) при получении экспертного заключения в учете производятся записи по выбытию номерных частей с одновременным принятием к учету вновь устанавливаемых новых номерных частей.
Глава 25 НК РФ предлагает два варианта учета расходов на ремонт автотранспортных средств для целей налогообложения (ст. 260 НК РФ):
1) расходы на ремонт автотранспортных средств можно включать в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат;
2) под предстоящие ремонты автотранспортных средств может формироваться резерв для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта автотранспортных средств.
Выбранный организацией способ учета расходов на ремонт автотранспортных средств должен быть зафиксирован в приказе об учетной политике для целей налогообложения.
Величина расходов на ремонт автотранспортных
Если организация не образует резерв на ремонт автотранспортных средств, то сумма расходов на ремонт, сформированная в течение текущего месяца, включается в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода.
Излишне зарезервированные суммы, при инвентаризации резерва расходов на ремонт транспортных средств, в конце отчетного года отражаются в бухгалтерском учете методом красного сторно по дебету счета учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
На основании сметы на ремонт предприятие запланировало в 2008 г. провести ремонт двух легковых автомобилей на сумму 480 000 руб. В августе один автомобиль отремонтирован собственными силами предприятия, затраты составили 200 000 руб. В октябре ремонтом другого автомобиля занималась сторонняя организация. Стоимость работ – 354 000 руб. (в том числе НДС (18 %) – 54 000 руб.). Предприятие находится на общей системе налогообложения. Ежемесячная сумма отчислений в резерв на ремонт составит 40 000 руб. (480 000 руб. /12 месяцев).
В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Ежемесячно с января по декабрь 2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 40 000 руб. – отражены затраты по созданию резерва на ремонт транспортных средств.
Август 2008 г.:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счета 10 «Материалы» (26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда») – 200 000 руб. – отражены затраты по ремонту автомобилей собственными силами.
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – 200 000 руб. – списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты.
Октябрь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб. – затраты, связанные с ремонтом, проведенным сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС.
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» –
54 000 руб. – принята сумма НДС к вычету.
31.12.2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – (20 000) руб. – сторно.
Восстановлен неизрасходованный резерв (480 000 руб.
– 200 000 руб. – 300 000 руб.).
Если предприятие начало продолжительный ремонт легковых автомобилей в августе 2008 г. и закончило в январе 2009 г., ремонт осуществлялся в течение 6 месяцев, ежемесячные затраты на ремонт собственными силами составили 3d 000 руб., общая сумма за 2008 г. – 90 000 руб. (15 000 руб. X х 6 месяцев).
В бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
Ежемесячно с января по декабрь 2008 г.:
Дебет счета 20 «Основное производство»,
Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» – 40 000 руб. – отражены затраты по созданию резерва на ремонт транспортных средств.
Ежемесячно с августа 2008 г. по январь 2009 г.:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»,
Кредит счета 10 «Материалы» (26 «Общехозяйственные расходы», 69 «Расчеты по социальному страхованию
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит 2 3 «Вспомогательные производства» – 15 000 руб. – списаны за счет резерва на ремонт осуществленные затраты.
Октябрь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 300 000 руб. – затраты, связанные с ремонтом, проведенным сторонней организацией, списаны за счет резерва на ремонт транспортных средств.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 54 000 руб. – отражена сумма «входного» НДС.
Дебет субсчета 68-2 «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 54 000 руб. – принята сумма НДС к вычету.
Январь 2008 г.:
Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы» – 90 000 руб. – отражена сумма неизрасходованного резерва на ремонт транспортного средства (480 000 – 90 000–300 000) руб.
5.5. Изменение срока полезного использования и норм амортизации
Срок полезного использования модернизированного автомобиля определяется:
1) в бухгалтерском учете – при принятии объекта основных средств к учету (п. 20 ПБУ 6/01);
2) в налоговом учете – на дату ввода в эксплуатацию объекта (п. 1 ст. 258 НК РФ).
В налоговом учете в зависимости от срока полезного использования объект основных средств включается в ту или иную амортизационную группу.
Объекты автотранспортных средств переоцениваются по текущей (восстановительной) стоимости (п. 15 ПБУ 6/01). Текущая восстановительная стоимость является себестоимостью воспроизводства абсолютно идентичного объекта со всеми присущими ему достоинствами и недостатками при сложившемся в современных условиях уровне цен.
При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы:
1) данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей;
2) сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
3) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
4) оценка бюро технической инвентаризации;
5) экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
Исходными данными для переоценки транспортного средства являются:
1) первоначальная или восстановительная (если объект переоценивался ранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 «Основные средства» по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
2) сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
3) документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта (транспортного средства) по состоянию на 1 января отчетного года.
После того как текущая (восстановительная) стоимость установлена, необходимо скорректировать начисленную по объекту амортизацию, для этого используется следующая формула:
Изменение амортизации рассчитывается по следующей формуле:
где А кор – сумма корректировки начисленной амортизации;
ЖА – изменение начисленной амортизации; ВС – новая восстановительная стоимость объекта основных средств;
ПС – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;
А – начисленная амортизация по объекту основных средств.
Отразить все эти операции в бухгалтерском учете можно следующим образом.
Произведена дооценка объекта основных средств:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 83 «Добавочный капитал» – увеличена первоначальная стоимость основных средств;
Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» – увеличена начисленная амортизация основных средств.
Произведена дооценка объекта основных средств, если ранее была отражена его уценка:
Дебет счета 01 «Основные средства»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – увеличена первоначальная стоимость основных средств на сумму, не больше размера предыдущей уценки;
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,