Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Дебет субсчета 91-3 «НДС»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – отражается задолженность по НДС от стоимости автомобиля.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,
Кредит субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – списываются убытки от передачи автомобиля.
При расчете налогооблагаемой прибыли организация не сможет учесть расходы в виде стоимости переданного автомобиля и затраты, связанные с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). С этих не учитываемых в налоговом учете расходов следует отразить постоянное налоговое обязательство (Дебет
В случае если транспортное средство безвозмездно передается физическому лицу, у него возникает доход в натуральной форме, который нужно включить в налоговую базу по НДФЛ по ставке 13 % (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 НК РФ). Организация как налоговый агент должна исчислить и удержать НДФЛ на момент передачи в собственность транспортного средства.
Если удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога невозможно, то налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом с указанием суммы задолженности в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Уплата налога в таком случае будет производиться налогоплательщиком на основании налогового уведомления (письмо ФНС России от 24.01.2005 г. № 04-1-03/800).
На балансе числится легковой автомобиль первоначальной стоимостью 105 000 руб. Автомобиль был приобретен в 2003 г., и сумма «входного» НДС была включена в первоначальную стоимость автомобиля.
В апреле 2007 г. автомобиль был передан работнику организации по договору дарения. Сумма начисленной амортизации к моменту передачи автомобиля по данным бухгалтерского учета – 32 000 руб.
Рыночная цена автомобиля по заключению независимой экспертизы на момент передачи – 65 100 руб.
Остаточная стоимость на момент передачи – 73000 руб. (105 000 руб. – 32 000 руб.).
Поскольку в рассматриваемой ситуации рыночная цена автомобиля ниже его остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета, то налоговая база, определенная в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, признается равной нулю. Поэтому при передаче автомобиля работнику у организации не возникает обязанности начислить и уплатить в бюджет НДС со стоимости переданного автомобиля.
6.4. Снятие с учета по договору мены
Если организация решила продать автомобиль (поменять на другой товар), то не обязательно перед продажей ехать в ГИБДД и снимать его с учета. Можно оформить договор мены, даже если в паспорте транспортного средства не стоит штамп о снятии с учета, поскольку справка-счет, которую оформляют большинство автомобилистов в комиссионных автомобильных магазинах, тоже является формой договора купли-продажи (мены).
Поэтому можно оформить купчую, причем делать это должен покупатель, поскольку с момента подписания договора именно он становится полноправным и единовластным хозяином автомобиля. Но обращаться он должен только в отделение ГИБДД по месту регистрации
Паспорт транспортного средства не может быть стопроцентной гарантией того, что машина действительно поставлена на учет на законных основаниях, поэтому лучше, чтобы продавец снял ее с учета в присутствии покупателя.
По договору мены каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем. Осуществляя передачу автомобиля в обмен на другой товар, организация осуществляет его реализацию и соответственно у нее появляется выручка. Определение величины выручки при совершении операций в рамках договора мены несколько отличается от общего порядка.
Фактически договор мены представляет собой договор с особым переходом права собственности, право собственности на полученный товар перейдет к контрагенту только после того, как он осуществит поставку, и соответственно право собственности на реализуемые ценности перейдет к контрагенту только после того, как другая сторона получит от него имущество взамен. Если организация передаст имущество до того, как на него перейдет право собственности, оно учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
Договор мены является разновидностью неденежного расчета. В соответствии с п. 6.3. ПБУ 9/99 величина поступления, или дебиторской задолженности, по договорам, которые предусматривают оплату по договору неденежными средствами, отражается в бухгалтерском учете по стоимости товарно-материальных ценностей, полученных или подлежащих получению организацией. При этом стоимость товарно-материальных ценностей, полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товарно-материальных ценностей.
Выручка от реализации товаров по договору мены отражается в учете исходя из стоимости товаров, полученных взамен. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такие же товары.
Если обмен осуществляется впервые и организация не знает цены, по которой она приобретает аналогичное имущество, то выручка от реализации по договору мены может учитываться в размере обычной цены реализации (чаще рыночной) обмениваемой продукции, но такое положение оговаривается в учетной политике.
В случае, когда невозможно установить рыночную стоимость полученных ценностей, величина выручки определяется по стоимости продукции, подлежащей передаче контрагенту. Стоимость же продукции в данной ситуации устанавливается исходя из отпускной цены на такую же или аналогичную продукцию.
Цена сделки устанавливается соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). В целях налогообложения также исходят из цены сделки. Предполагается, что установленная сторонами цена, пока не доказано обратное, соответствует уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).
Рыночная стоимость автомобиля определяется на момент сделки, при этом учитываются срок эксплуатации, состояние автомобиля, процент износа и т. п. Не нужно забывать и об остаточной стоимости автомобиля – по окончании срока амортизации она уменьшится вполовину от первоначальной стоимости.
Не следует допускать отклонения цены более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых организацией по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени. Речь идет о рыночных ценах, существующих на момент реализации автомобиля.