Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
Шрифт:
Согласно ст. 268 НК РФ если реализуется амортизируемое имущество, полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества, т. е. на разницу между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизируемого имущества (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Автотранспортные средства, передаваемые в счет товарообменной операции, отражаются по кредиту счета учета финансовых результатов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», при этом делаются бухгалтерские записи:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 01 «Основные средства» – списана остаточная стоимость автомобиля.
Налогооблагаемая база по НДС при договоре мены определяется в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. На сумму начисленного налога делается бухгалтерская запись:
Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Важным моментом является определение даты начисления НДС. Согласно ст. 570 ГК РФ переход права собственности на обмениваемые товары переходит только в момент, когда организация, получившая имущество по договору мены, осуществит отгрузку, если иное не установлено договором мены. Таким образом, если в договоре не прописан иной порядок перехода права собственности, то моментом признания дохода будет являться день, когда обе стороны полностью выполнили свои обязательства, т. е. отгрузили друг другу указанное в договоре имущество.
Следовательно, начислить НДС к уплате нужно будет в тот момент, когда право собственности на обмениваемые товары перейдет к их новому владельцу, т. е. осуществится сам факт реализации.
Первоначальная стоимость автомобиля, полученного в рамках товарообменной операции, определяется на основании п. 11 ПБУ 6/01. Она равна стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. При этом стоимость передаваемых ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.
Поэтому автомобиль, поступивший по договору мены, приходуется организацией на баланс, только при условии, что организация уже произвела встречную отгрузку ценностей в адрес другой стороны, в противном случае стоимость полученного автомобиля должна учитываться организацией на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
В первоначальную стоимость транспортных средств включаются фактические затраты организации на доставку автомобиля и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также сбор за регистрацию в ГАИ (п. 12 ПБУ 6/01).
При налогообложении прибыли согласно п. 4 ст. 274 НК РФ доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитываются исходя из цены сделки. Под ценой сделки следует понимать цену, которая определяется сторонами в договоре мены.
К расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по договору мены принимается стоимость имущества исходя из цены
Для целей налогового учета имущество, полученное в рамках договора мены, должно оцениваться исходя из цены сделки, указанной в договоре. Если же цена сделки не определена, то стоимость полученного имущества равна стоимости тех ценностей, которые были переданы.
С 01.01.2007 г. каждый участник договора мены, получив товар по бартеру, обязан заплатить НДС другой стороне договора, и основанием должно быть платежное поручение.
6.5. Снятие с учета в результате вклада в уставный капитал другого предприятия
Если вкладом в уставный капитал может является автомобиль или автобус, то действующее законодательство ограничивает имущественные вложения в двух случаях:
1) при формировании уставного капитала страховой организации (допускаются только денежные вклады);
2) при формировании уставного капитала коммерческих банков и других кредитных организаций (устанавливается предельный размер не денежной части уставного капитала). Автомобиль принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется на основании ПБУ 6/01. В соответствии с п. 9 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость транспортных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, равна их денежной оценке, установленной учредителями (участниками) организации. Кроме того, в первоначальную стоимость автотранспортного средства можно включать фактические затраты организации на его доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, а также сумму регистрационного сбора, уплаченного в ГАИ при регистрации полученного транспортного средства.
Если стоимость доли учредителя общества с ограниченной ответственностью, внесенной транспортным средством, превышает 200 МРОТ, то для оценки имущества приглашают независимого оценщика (ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Для оценки не денежного вклада учредителя акционерного общества нужно привлекать независимого оценщика в любом случае, независимо от стоимости транспортного средства, вносимого в виде вклада в уставный капитал акционерного общества. Учредители и совет директоров не смогут оценить имущество дороже, чем независимый оценщик (Федеральный закон «Об акционерных обществах»).
На основании подп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ передача автомобиля в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ не признается реализацией. Поэтому такая операция не облагается НДС (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Затраты на доставку транспортных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования, учитываются в их первоначальной стоимости без учета НДС. Уплаченная сумма НДС по этим затратам, подлежит учету на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и может быть принята к вычету, если выполнены все условия для этого.