Учет ценных бумаг и валютных операций
Шрифт:
4) Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»,
Кредит 83 «Добавочный капитал» – 50 000 руб. (6 800 000 – 6 850 000) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки задолженности учредителей, возникшая в связи с изменением курса евро по отношению к рублю.
Курсовая разница относится на финансовый результат организации как прочие расходы (доходы) (п. 13 ПБУ 3/2006). В налоговом учете она именуется суммовой разницей и входит во внереализационные расходы (доходы) организации (ст. 250 и 265 НК) (Письмо УФНС по Московской области от 15 января 2007 г. № 24–17/0019). Однако
Из-за различий в порядке пересчета обязательств, выраженных в иностранной валюте, но оплаченных в рублях, могут возникнуть отличия бухгалтерского и налогового учета в соответствии с ПБУ 18/02. Для целей исчисления налога на прибыль суммовая разница возникают в момент погашения обязательств (подп. 1 п. 9 ст. 272 НК РФ), т. е. у организации образуется постоянное налоговое обязательство.
В налоговом учете первоначальную стоимость купленных ценных бумаг формируют по-разному:
1) проценты по кредитам, полученным для покупки ценных
бумаг, начисленные до их оприходования на балансе организации, – учитываются в составе прочих расходов (ст. 265 НК РФ);
2) отрицательные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования, – учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ);
3) положительные курсовые разницы, связанные с покупкой ценных бумаг, которые возникли до их оприходования, – учитываются в составе внереализационных доходов (ст. 265 НК РФ).
Если указанные затраты не превышают 5 % от покупной стоимости ценных бумаг (т. е. являются несущественными), то в бухгалтерском учете они могут быть включены в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 19/02). Можно сделать вывод, что на стоимость ценных бумаг не влияют положительные или отрицательные суммовые разницы, которые образовались в результате их покупки.
В налоговом учете проценты по любым кредитам учитывают как прочие расходы, поэтому если проценты по кредиту начисляются до оприходования ценных бумаг, то такие бумаги будут числиться в бухгалтерском и налоговом учете по разной стоимости.
Однако можно сделать так, чтобы независимо от того, на какие цели был взят кредит, в договоре было записано: «На пополнение оборотных средств». Тогда можно учесть уплаченные проценты в составе прочих расходов, и первоначальная стоимость ценных бумаг в бухгалтерском и налоговом учете будет одинакова. Уплаченные проценты в пределах нормативов сразу можно отнести в уменьшение прибыли.
Пример
Организация приобретает акции. Стоимость акций 3 600 000 руб., и для покупки акций организация получила банковский кредит в той же сумме. Согласно договору организация должна заплатить проценты по кредиту в сумме 200 000 руб. Проценты были начислены до оприходования акций на балансе организации. Если цель получения кредита, указанная в кредитном договоре, – покупка ценных бумаг, то первоначальная стоимость акций в налоговом учете составит
3 600 000 руб.
Пример
Одна
В налоговом учете выручка от реализации ценных бумаг формируется по-разному:
1) курсовые разницы, которые возникают, если выручка получена в иностранной валюте и если стоимость ценных бумаг выражена в условных денежных единицах, включаются в состав внереализационных расходов (ст. 250, 265 НК РФ);
2) проценты за отсрочку оплаты ценных бумаг (коммерческий кредит) и проценты или дисконт по векселям, выпущенным покупателем и переданным организации в оплату ценных бумаг, – включаются в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).
Переоценка инвалютных обязательств вызвана изменениями нормативных актов по бухгалтерскому учету, и способна оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности организации. Пункт 19 ПБУ 1/98 требует оценки последствий изменения учетной политики на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.
Пример
Организация по состоянию на 1 января 2007 г. имеет следующие обязательства в иностранной валюте: выданный процентный заем – 1000 евро; задолженность перед поставщиками за товар – 100 000 долл. США; задолженность покупателя – 10 000 евро; полученный заем – 20 000 английских фунтов стерлингов и задолженность перед оператором связи —100 долл. США. На 1 января 2007 г. главный бухгалтер составил справку по обязательствам, подлежащим пересчету. Дата возникновения обязательства значения не имеет. По результатам пересчета выполнены проводки:
1) Дебет счета 58 «Финансовые вложения»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) – 923,50 (34,6965 (курс евро на 1 января 2007 г.) – 33,7730 (курс евро на дату принятия к учету) X 1000) – отражен пересчет выданного процентного займа;
2) Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток),
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 3830,00 (26,3311 (курс долл. США на 1 января 2007 г.) – 26,2928 (курс долл. США на дату принятия к учету) X 100 000) – отражен пересчет задолженности перед поставщиками за товар;
3) Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) – 1753,00 (34,6965 (курс евро на 01 января 2007 г.) – 34,8718 (курс евро на дату принятия к учету) X 10 000) – отражен пересчет задолженности покупателя;
4) Дебет счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток) – 34186,00 (51,7775 (курс английского фунта стерлингов на 01 января 2007 г.) – 53,4868 (курс английского фунта стерлингов на дату принятия к учету) X 20 000) – отражен пересчет полученного займа;