Учредитель и его фирма. От создания ООО до выхода из него

Анищенко Александр Владимирович

В соответствии с учетной политикой фирмы, в целях налогообложения проценты по кредитам и займам принимаются в расходы при исчислении налога на прибыль, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза. Следовательно, по займу учредителя Полякова в налоговом учете будет признано только 14300 руб. (100000 руб. х 13% х 1,1).

Из- за этого в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство в размере 10968 руб. ((60000 руб. — 14300 руб.) х 24%).

Из доходов же учредителя будет удержан НДФЛ в размере 7800 руб. (60000 руб.

х 13%).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи.

В момент получения обществом займа:

Дебет 51 Кредит 66

— 100 000 руб. — получена сумма займа от учредителя.

Ежемесячно:

Дебет 91 Кредит 66

— 5000 руб. — начислены проценты по предоставленному займу;

Дебет 66 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

— 650 руб. (5000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ из суммы дохода учредителя;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

— 650 руб. — сумма удержанного НДФЛ перечислена в бюджет;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 914 руб. ((5000 руб. — (14300 руб.: 12 мес.)) х 24%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

5.5.4. Получение ссуды от фирмы

У учредителей, особенно если их небольшое число, есть еще одна возможность воспользоваться средствами своей фирмы в личных целях. Это получить от общества беспроцентную или низкопроцентную ссуду на практически неограниченный срок.

Напомним, что если учредитель будет периодически признавать свою задолженность перед обществом, то срок исковой давности будет продлеваться снова и снова. Эта возможность предусмотрена законодательством и прописана в статье 203 ГК РФ.

В данной ситуации доходом получателя ссуды будет не она сама, а значительная экономия на процентах. Правда, такая экономия также облагается НДФЛ, причем по ставке в размере 35%. Ставка применяется к превышению суммы процентов, исчисленной как 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, над суммой процентов по договору. Такой расчет предусмотрен в пункте 2 статьи 224 НК РФ.

При ставке рефинансирования в размере 13% и, например, нулевой ставке по договору, НДФЛ исчисляется как 3,4125% (35% х 3/4 х 13%) от величины ссуды.

Подлинная выгода для учредителя состоит в том, что фактически деньги каждый год обесцениваются. Это так называемый фактор изменения стоимости денег во времени. Так как каждый год учредитель будет платить одну и ту же сумму процентов, то, в конце концов, его реальные затраты на обслуживание ссуды сведутся к ничтожной величине, практически равной нулю.

Исходя из этого, можно рассчитать всю сумму платежей от первой выплаты процентов до того момента, когда они к этой нулевой отметке приблизятся. Эта сумма называется единовременная стоимость ежегодных платежей на момент выдачи ссуды.

При ставке рефинансирования ЦБ РФ в размере 13%

можно посчитать, что сегодняшняя стоимость платежа, отстоящего на один год (платеж, который нужно будет заплатить через год), меньше его номинальной величины в 1,13 раза. Другими словами, та же самая сумма денег за год стала «дешевле» в 1,13 раза.

По правилам математики, стоимость платежа, который нужно будет заплатить через два года, меньше его сегодняшнего номинала в 1,13 раза в квадрате. Если продолжить эту последовательность, то в результате мы получим бесконечно убывающую геометрическую прогрессию.

Если использовать формулу суммы такой прогрессии, то получится, что на момент выдачи ссуды стоимость серии платежей, осуществляемых в конце каждого года, равна величине одного платежа, деленной на ставку рефинансирования ЦБ РФ.

Пример 40

Учредитель Федорцов получил в ООО «Стремя» беспроцентную ссуду в размере 200 000 руб.

В договоре займа указан срок 3 года, однако фактически заем погашаться учредителем не будет.

Тем не менее из-за необходимости уплачивать НДФЛ в размере 35% с суммы материальной выгоды, затраты по обслуживанию ссуды у учредителя фирмы возникают.

Они составят сумму в размере 52500 руб. (3,4125% х (200000 руб.: 0,13)).

Как видно из примера, из-за такой огромной ставки НДФЛ, как 35%, особой выгоды в получении беспроцентной ссуды (пусть даже на неограниченный срок) не наблюдается.

Глава 6. Выход из состава учредителей

Иногда наступает момент, когда учредитель решает расстаться со своим бизнесом по тем или иным причинам: недостаточный доход, срочная необходимость в деньгах, появление нового, более привлекательного проекта и т. п.

Прекратить свое участие в деятельности фирмы ее владелец может двумя способами:

продать свою долю в уставном капитале;

заявить о выходе из общества.

Эти варианты различаются как правовыми, так и налоговыми последствиями. Таким образом, учредитель должен разбираться, в какой ситуации ему нужно использовать тот или другой вариант.

Об этом мы и расскажем в данной главе.

6.1. Законодательная основа

6.1.1. Продажа своей доли

Права и обязанности учредителя

Право участника общества с ограниченной ответственностью на долю в уставном капитале фирмы определено статьями 93 и 94 ГК РФ. Именно эта доля (либо ее часть) может продаваться. Учредители, как мы знаем, не имеют права собственности на имущество общества. Это вытекает из положений статьи 48 ГК РФ. Оно принадлежит, как это сказано в пункте 1 статьи 66 ГК РФ, на праве собственности самой фирме.