«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
В противном случае у государства возникла бы необходимость доплачивать налогоплательщику из бюджета.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
Налоговый период
Налоговый период составляет календарный год. В течение налогового периода могут уплачиваться авансовые платежи; при этом сумма доходов исчисляется нарастающим итогом с начала
По доходам от трудовой деятельности, которые выплачиваются работодателями – налоговыми агентами, авансовые платежи уплачиваются ежемесячно и даже чаще. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью или частной практикой, уплачивают авансовые платежи реже.
Налоговые ставки
Стандартная налоговая ставка для налогового резидента составляет 13 %, а для физического лица, не являющегося таковым, – 30 %. Эти ставки, в частности, применяются к доходам от трудовой и предпринимательской деятельности.
Кроме того, предусмотрены «нестандартные» ставки в размерах 9, 15 и 35 %. Эти ставки взимаются со следующих видов доходов:
• выигрыши и призы;
• проценты по вкладам в банках;
• экономия на процентах по займам (в случае получения беспроцентного займа или займа с небольшими процентами);
• дивиденды и доходы по ценным бумагам.
Однако физическому лицу не требуется вникать в правила исчисления НДФЛ по «нестандартным» ставкам. В этих случаях обязанность исчислить и удержать НДФЛ возлагается на источник дохода: организатора конкурса или лотереи; банк, обеспечивший доход или экономию; организацию, выплачивающую дивиденды.
Доходы, не облагаемые налогом
В список видов доходов, не облагаемых НДФЛ, в частности, входят:
• государственные и трудовые пенсии;
• государственные пособия (кроме пособия по временной нетрудоспособности, поскольку оно заменяет заработную плату на время болезни);
• компенсации, предусмотренные законодательством;
• алименты (поскольку фактически это перераспределение доходов налогоплательщика, с которых он уже уплатил НДФЛ).
Исчисление налога налоговыми агентами – работодателями
Налоговый агент – работодатель исчисляет НДФЛ с доходов налогоплательщиков – своих работников и выплачивает им заработную плату уже за вычетом НДФЛ. То есть НДФЛ исчисляется и уплачивается без участия налогоплательщиков.
Рассмотрим подробнее, как работодатель выполняет обязанности налогового агента.
Периодически (по окончании месяца, по окончании первой половины месяца) работодатель начисляет своим работникам итоговое денежное вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей. Причем некоторые вознаграждения могут быть начислены вне указанных сроков.
После начисления вознаграждения работодатель рассчитывает итоговую сумму оплаты
После этого работодатель удерживает (то есть вычитает) исчисленную сумму НДФЛ из суммы оплаты труда, причитающейся к получению каждым работником. Причем сумма менее 100 руб. не удерживается, а добавляется к сумме налога, подлежащего перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Общую сумму НДФЛ, удержанную со всех работников, работодатель перечисляет в бюджет. Он обязан это сделать не позднее дня фактической выплаты денежных сумм работникам.
Обычно для выплаты заработной платы используются деньги налогоплательщика, хранящиеся в коммерческом банке. Государство поручило коммерческим банкам следить за тем, чтобы налогоплательщики уплачивали НДФЛ и страховые взносы до выплаты заработной платы.
Таким образом, в рамках обязанностей налогового агента работодатель периодически выполняет следующую последовательность действий:
• исчисление;
• удержание;
• перечисление.
Чаще всего суммы НДФЛ на всех этапах совпадают: сколько исчислили, столько же удержали из доходов работников-налогоплательщиков и столько же перечислили в бюджет с расчетного счета работодателя. Однако бывают исключительные ситуации. Например, работодатель исчислил и удержал НДФЛ, а перечислить его не смог по причине нехватки денег на расчетном счете. В таком случае у работодателя возникнет обязанность уплатить пени за просрочку платежа.
Другая ситуация: работодатель исчислил, но не смог удержать НДФЛ из доходов конкретного работника. Причины могут быть следующими:
• НДФЛ был доначислен в связи с обнаружением ошибки, но работник уже уволился;
• помимо НДФЛ, из доходов работника проводятся удержания по решению суда, но согласно Налоговому кодексу общая сумма удержаний не может превышать 50 % дохода;
• работодатель выплачивает вознаграждение в натуральной форме (например, продукцией).
При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ из чьих-либо доходов налоговый агент обязан не позднее одного месяца после окончания налогового периода, то есть года, письменно проинформировать об этом работника-налогоплательщика, а также свою инспекцию ФНС.
Виды доходов при выполнении трудовых обязанностей
Помимо вознаграждений, получаемых от работодателя в денежной форме за выполнение трудовых обязанностей, физические лица могут получать доходы в натуральной форме. При исчислении НДФЛ денежная оценка доходов, полученных в натуральном виде, должна быть присоединена к доходам работника в денежной форме. Это касается следующих видов доходов:
• оплата проездных билетов и затрат на проезд работников к месту работы;