«Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
Шрифт:
Если физическое лицо работает по найму, то за него страховые взносы исчисляет и уплачивает работодатель, именуемый страхователем, а физическое лицо – застрахованным лицом.
Исчисление и уплата страховых взносов работодателем похожи на то, как он выполняет функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц в отношении своих работников. Но работодатель не считается агентом по исчислению страховых взносов – он считается плательщиком этих взносов. Хотя суммы уплачиваемых взносов пропорциональны оплате труда его работников.
Взимание обязательных страховых взносов не с работника, а с работодателя – это хитрость российского законодательства (впрочем, заимствованная из законодательства
Если бы страховые взносы удерживались непосредственно с работников, то работодатель начислял бы своим работникам заработную плату в размере, увеличенном на сумму этих взносов, и показывал бы эти суммы в расчетных листках работников как еще одно удержание. Размер такого удержания превысил бы обычный размер налога на доходы физических лиц более чем в два раза. Вряд ли такое большое удержание понравится кому-либо из работников.
А так большинство работников не слишком задумываются над тем, что работодатель реально расходует на них существенно большие денежные суммы, чем те, что они видят в своих расчетных листках (соответственно, если бы размер взносов был меньше, то «на руки» они, вероятно, получали бы больше).
Страховые взносы уплачиваются за любых физических лиц – как за российских граждан, так и за иностранных граждан и лиц без гражданства, – вне зависимости от того, смогут ли они получать в Российской Федерации трудовые пенсии и другие социальные выплаты. Предусмотрено следующее исключение для иностранных граждан и лиц без гражданства: взносы за них не уплачиваются, если они приняты на работу на срок менее 6 месяцев.
Объект обложения и база для начисления
Объект обложения страховыми взносами, используемый работодателями (страхователями), практически совпадает с объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, обычно исчисляемого по ставке 13 %.
Объектом обложения страховыми взносами для работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, в том числе в натуральной форме, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках:
• трудовых отношений;
• договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;
• договоров авторского заказа;
• договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
• издательских лицензионных договоров;
• лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Формулировка в рамках трудовых отношений охватывает любые подарки работникам со стороны работодателя, а также премии, не предусмотренные трудовыми и коллективными договорами.
Для договоров гражданско-правового характера предусмотрено следующее естественное исключение. Работодатель не исчисляет страховые взносы за физическое лицо, если то само является плательщиком страховых взносов в связи с тем, что занимается предпринимательской деятельностью или частной практикой.
Не включаются в базу для начисления страховых взносов выплаты компенсационного и социального характера. Список выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, практически
Если физическое лицо получает вознаграждение по договорам авторского заказа, договорам отчуждения исключительного права, лицензионным договорам, то базу для начисления страховых взносов можно уменьшить на сумму документально подтвержденных расходов физического лица, связанных с извлечением доходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в размере от 20 до 40 % от начисленного дохода, в зависимости от вида создаваемого или исполняемого произведения.
Данный вычет по своим параметрам полностью соответствует профессиональному вычету, предусмотренному при исчислении налога на доходы физических лиц. Различие заключается в том, что для получения вычета при исчислении налога от физического лица требуется написать заявление как от заинтересованного лица, а при исчислении страховых взносов никакого заявления писать не надо, поскольку заинтересованным лицом является работодатель. Писать заявление самому себе было бы глупо.
При исчислении страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования, не включаются в базу для начисления вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договорам авторского заказа, об отчуждении исключительного права, лицензионным договорам.
Соответственно граждане, работающие по таким договорам, в случае болезни не смогут претендовать на выплату пособия по временной нетрудоспособности.
Если по найму работает иностранный гражданин, находящийся за пределами Российской Федерации, то оплата его труда в базу для начисления не включается.
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды уплачиваются на основании Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Взносы, уплачиваемые на основании этого Закона в Фонд социального страхования, именуются страховыми взносами на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Кроме того, в Фонд социального страхования уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Эти взносы установлены Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». База для начисления этих взносов определяется со следующими особенностями:
• в базу включается начисленная оплата работников по трудовым договорам;
• вознаграждения по договорам гражданско-правового характера включаются, если страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний предусмотрено условиями договора.
Тарифы страховых взносов
Тариф страхового взноса – это аналог налоговой ставки.
Применяются следующие тарифы страховых взносов с оплаты труда наемных работников:
• Пенсионный фонд – 22 % и, начиная с 2016 года, 26 %;
• Фонд социального страхования (обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) – 2,9 %;
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 %.
В период до 2019 года предусмотрен пониженный тариф страховых взносов для отдельных категорий плательщиков:
• хозяйственные общества и хозяйственные партнерства, занимающиеся инновационной деятельностью;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся технико-внедренческой деятельностью в особых экономических зонах;