Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со статьей 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.
Таким образом, НДС по импортируемым товарам исчисляется на общую стоимость ввозимых товаров, включая все таможенные пошлины и акцизы.
Согласно пункту 5 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС при
Налоговая база должна определяться отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пункт 3 статьи 160 НК РФ). При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.
Вычетам, согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, подлежат, в частности суммы налога, уплаченные налогоплательщиком:
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
Обратите внимание, что обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза (допуска) и переработки вне таможенной территории возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
• при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
1.) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с 21 главой НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
2.) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
В качестве документов, подтверждающих фактическую уплату налога на таможне, у налогоплательщика НДС могут выступать внешнеторговый контракт, инвойс, акты приема-передачи, но обычно документальным подтверждением является сама таможенная декларация и платежные документы. Напоминаем, что Инструкция о порядке заполнения декларации на товары утверждена Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».
Минфин Российской Федерации в своем Письме от 5 августа 2011 года № 03-07-08/252 дает разъяснения о документальном подтверждении фактической уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в целях принятия его к вычету. В котором сообщает, что при уплате НДС документом, подтверждающим фактическую уплату налога в целях его принятия к вычету налогоплательщиком,
Не забудьте, что применение вычета требует от налогоплательщика внесение соответствующей записи в книгу покупок. Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914) определено, что при ввозе товаров в книге покупок регистрации подлежат таможенная декларация на ввезенные товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.
После чего таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем фирмы и главным бухгалтером, вместе с платежными документами подшивается в журнал учет полученных счетов-фактур, на это указано в пункте 5 Правил № 914.
В последнее время стали не редки случаи отказа налоговых органов в возмещении суммы налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, мотивированные тем, что налогоплательщики заявляют вычеты по НДС с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Не соглашаясь с данными решениями, налогоплательщики обращаются в суд.
Аналогичное дело рассматривалось Федеральным Арбитражным Судом Западно – Сибирского округа. В Постановлении от 30 июня 2011 года по делу №А03-11284/2010, рассмотрев материалы дела, суд установил, что факт уплаты обществом НДС таможенным органам при ввозе товара в сумме, заявленной к вычету, подтвержден. Общество предоставило подтверждение таможенного органа об уплате НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в сумме, соответствующей заявленной к вычету в налоговой декларации по НДС, а также книгу покупок, где были зарегистрированы таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу НДС. Учитывая предоставленные документы, суд обосновано признал решение налоговой инспекции недействительным.
Если импортер приобретает товары для перепродажи, их стоимость в налоговом учете определяется в соответствии со статьями 268 и 320 НК РФ.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее – издержки обращения) с учетом следующих особенностей.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». При этом в сумму издержек обращения включаются расходы налогоплательщика на доставку товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров.