Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Вместе с тем, обращаем Ваше внимание на то, что уплата налога за счет собственных средств может привести налогового агента к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ.
Согласно указанной норме неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Обратите внимание!
На налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) иностранных поставщиков, распространяется действие пункта 5 статьи 172 НК РФ. Как
Как определено пунктом 4 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Пример.
Предположим, что иностранная организация «А», не имеющая регистрации в Российской Федерации, оказала в декабре российской торговой компании «В» рекламные услуги, контрактная стоимость которых составляет 2 000 евро, в контракте НДС не выделен.
Предположим, что курс евро составил:
15 декабря (на дату оказания услуги) – 43,7123 рубля за евро;
17 декабря (на дату перечисления денежных средств иностранной организации) – 43,8215 рубля за евро.
В бухгалтерском учете организации «В» операции, связанные с приобретением рекламных услуг отражены следующим образом:
15 декабря:
Дебет 44 Кредит 60–87 424,60 рубля (2 000 евро х 43,7123 рубля за евро) – учтены расходы на рекламу;
17 декабря:
Дебет 19 Кредит 68–15 775,74 рубля (2 000 евро х 18 %) х 43,8215 рубля за евро – исчислен НДС с контрактной стоимости рекламных услуг;
Дебет 68 Кредит 51–15 775,74 рубля – уплачен «агентский» НДС в бюджет;
Дебет 68 Кредит 19–15 775,74 рубля – принят к вычету НДС, уплаченный в бюджет налоговым агентом;
Дебет 60 Кредит 52–87 643 рубля (2 000 евро х 43,8215 рубля за евро) – перечислена иностранной организации сумма задолженности по контракту;
Дебет 91-2 Кредит 60 – 218,40 рубля (2 000 евро х (43,8215 – 43, 7123)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным партнером.
Экспорт и импорт услуг и работ
Экспорт услуг
В настоящее время сфера услуг является одной из самых перспективных, быстро развивающихся отраслей экономики. Она охватывает широкое поле деятельности, от торговли и транспорта до финансирования и страхования.
В данной статье рассмотрим: что понимается под экспортом услуг, что необходимо для подтверждения факта оказания услуг и как следует отражать в бухгалтерском учете российской компании оказание услуг иностранным партнерам.
Российское законодательство не содержит прямого определения экспорта услуг, поэтому чтобы понять, что подразумевается под этим понятием, для начала, дадим общее определение такому термину как услуга.
Услугами в области внешнеэкономической деятельности, согласно Порядку заполнения и представления формы Федерального государственного статистического наблюдения № 8-ВЭС (услуги) «Сведения об экспорте (импорте) услуг во внешнеэкономической деятельности» утвержденному Постановлением Росстата от 1 февраля 2006 года № 5, являются поступающие на внешний рынок полезные результаты внешнеэкономической деятельности, удовлетворяющие определенные потребности, но не воплощенные в материально-вещественной форме.
В соответствии с пунктом 8 статьи 2 Федерального
Внешняя торговля услугами осуществляется согласно статье 33 Закона № 164-ФЗ, в частности, следующими способами:
– с территории Российской Федерации на территорию иностранного государства;
– на территории Российской Федерации иностранному заказчику услуг;
– российским исполнителем услуг, не имеющим коммерческого присутствия на территории иностранного государства, путем присутствия его или уполномоченных действовать от его имени лиц на территории иностранного государства;
– российским исполнителем услуг путем коммерческого присутствия на территории иностранного государства.
Под коммерческим присутствием понимается любая допускаемая законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства форма организации предпринимательской и иной экономической деятельности иностранного лица на территории Российской Федерации или российского лица на территории иностранного государства в целях оказания услуг, в том числе путем создания юридического лица, филиала или представительства юридического лица либо участия в уставном (складочном) капитале юридического лица (пункт 14 статьи 2 Закона № 164-ФЗ).
Документами, подтверждающими место выполнения работ, оказания услуг между резидентами и нерезидентами, являются контракт и документы, подтверждающие факт оказания услуг. МВЭС Российской Федерации 1 июля 1997 года № 10–83/2508, ГТК Российской Федерации 9 июля 1997 года № 01–23/13044, ВЭК Российской Федерации 3 июля 1997 года № 07–26/3628 утвержден «Перечень документов, подтверждающих выполнение работ, предоставление услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности при совершении внешнеторговых сделок».
Таким образом, документами, подтверждающими факт и место оказания услуг, являются:
– контракт (договор) возмездного оказания услуг между резидентом и нерезидентом;
– акты приемки – сдачи, счета – фактуры, справки или другие документы, подписанные между резидентом (исполнителем) и нерезидентом (заказчиком).
Факт оказания услуг может подтверждаться и иными документами, правомерность которых определяется в каждом конкретном случае.
Как известно, реализация услуг является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Правда, налоговое обязательство возникает лишь при условии, что местом реализации услуги признается российская территория, так как в соответствии с нормами статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. В общем случае услуга считается оказанной там, где трудится ее исполнитель. В то же время следует иметь в виду, что существует категория услуг, место реализации которых определяется по месту деятельности покупателя.
Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания зачастую не имеет материального выражения.
Напомним, что определение услуги, используемое в налоговом законодательстве, закреплено в пункте 5 статьи 38 НК РФ, в соответствии с которым под услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Иначе говоря, любая услуга, реализуется и потребляется в процессе ее оказания. А так как при реализации услуг возникновение объекта налогообложения по НДС связано с территорией Российской Федерации, то, понятно, что в первую очередь, при оказании услуг нужно определить территорию, где услуга оказана.