Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
При осуществлении сделок, связанных с экспортом товаров в страны Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:
– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).
Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере вывоза товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан российским налогоплательщиком применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.
При этом российская организация – экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в таком же порядке, как при экспорте товара в страны, не являющиеся членами Таможенного союза, то есть в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Обратите внимание, что сегодня не имеет значения страна происхождения экспортируемого товара. Прежний порядок распространялся на товары, которые были непосредственно произведены или достаточно сильно переработаны на территории Российской Федерации или территории Республики Беларусь.
Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и (или) освобождения от уплаты акцизов, согласно пункту 2 статьи 1 Протокола о товарах, вместе с декларацией необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы (их копии):
– договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
– выписку банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет российской организации – экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.
Обратите внимание!
При экспорте товаров расчеты можно осуществлять путем зачета встречных требований. Разъяснения, касающиеся документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, расчеты по которым осуществляются путем зачета встречных требований, приведены в письме Минфина Российской Федерации от 12 августа 2011 года № 03-07-13/01-35.
В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами (если
– заявление о ввозе товаров и уплате НДС, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа Республики Казахстан, об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление представляется в оригинале или в качестве копии по усмотрению казахстанских налоговых органов;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию Казахстана. О товаросопроводительных документах, которые применяются во внутренних перевозках при перемещении товаров между Российской Федерацией, Республикой Беларусь и Республикой Казахстан автомобильным, железнодорожным, воздушным и морским видами транспорта подробно разъяснено в Письме ФТС Российской Федерации от 2 июля 2010 года № 04–34/32666 «О направлении информации» (вместе с Письмом Минтранса Российской Федерации от 11 июня 2010 года №СА-16/6229 «О форме товаротранспортной накладной»).
Напоминаем, что сейчас наличия отметок таможенных органов на транспортных (товаросопроводительных) документах для подтверждения экспорта не требуется (подпункт 4 пункта 2 статьи 1 Протокола о товарах, Письма Минфина Российской Федерации от 3 декабря 2010 года № 03-07-08/354, от 19 октября 2010 года № 03-07-08/296).
У многих российских организаций – экспортеров не редко возникает закономерный вопрос, если покупатель, при приобретении товаров, самостоятельно вывозит их со склада, то какие тогда транспортные (товаросопроводительные) документы им необходимо представлять в налоговые органы?
По разъяснениям Минфина Российской Федерации приведенным в Письме от 18 мая 2011 года № 03-07-13/01-17 при вывозе товаров с территории Российской Федерации на территорию государства – члена таможенного союза, транспортным средством принадлежащим покупателю, для подтверждения экспорта российскому налогоплательщику достаточно представить в налоговый орган товарную накладную ТОРГ-12, без транспортных документов, которые в случае вывоза товаров транспортом покупателя отсутствуют. По мнению Минфина Российской Федерации высказанному в данном Письме это не противоречит нормам Соглашения и Протокола о товарах.
– иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС, предусмотренные законодательством Российской Федерации.
Следует отметить, что документы (кроме заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена таможенного союза.
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».