Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Таким образом, в день списания иностранной валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – валютные средства направлены на продажу по курсу ЦБ РФ на день продажи.
Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущий валютный счет» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный
В соответствии с пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н, пересчет стоимости денежных знаков на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Согласно пункту 13 ПБУ 3/2006 возникшая курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
В день снятия с транзитного валютного счета иностранной валюты для ее продажи и для зачисления на текущий валютный счет делается следующая запись:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – учтена положительная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – учтена отрицательная курсовая разница между курсом продажи и официальным курсом ЦБ РФ.
Согласно статье 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся:
– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (подпункт 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ);
– расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ (подпункт 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ);
Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ.
Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, проводимой в связи с изменением официального курса ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ.
При осуществлении операций по продаже иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.
Комиссионное вознаграждение – это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.
Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете, следует учитывать на счете 91-2 «Прочие расходы». В бухгалтерском учете организации делается следующая запись:
Дебет счета 91 – 2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – удержано банком комиссионное вознаграждение.
Пример (цифры условные).
20 июня 2011 года на транзитный
22 июня 2011 года ООО «Олимп» направило банку поручение на продажу 8 000 евро. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил – 35,4 рубля за евро. Комиссия банка составила 1 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Олимп» будут сделаны следующие записи:
20 июня 2011 года:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 350 000 рублей (10 000 евро x 35 рублей) – Поступила валютная выручка на транзитный счет.
22 июня 2011 года:
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – 283 200 рублей (8 000 евро x 35,4 рубля) – Направлена часть валютной выручки на продажу.
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» – 283 200 рублей – Зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1 500 рублей – Удержано банком комиссионное вознаграждение.
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 2 «Продажа валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 3 200 рублей (8 000 евро x (35,4 рубля – 35 рублей)) – Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.
В заключении следует отметить, что осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным законодательством Российской Федерации, ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса об административных правонарушениях Российской Федерации.
За нарушение срока представления в уполномоченный банк справки о валютных операциях, без подтверждения объективных причин, резидента привлекают к административной ответственности. К аналогичному выводу пришел суд в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 февраля 2011 года по делу №А56-25006/2010.
Курсовые разницы, возникающие при покупке или продаже иностранной валюты
Покупка и продажа иностранной валюты являются неотъемлемыми хозяйственными операциями для хозяйствующих субъектов, осуществляющих расчеты в иностранной валюте. При приобретении и продаже иностранной валюты в учете организации возникают курсовые разницы, которые необходимо отразить как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. О порядке приобретения и продажи иностранной валюты, а также о тех трудностях, с которыми может столкнуться бухгалтер организации, осуществляющей операции купли-продажи иностранной валюты, читайте в настоящей статье.
Правовые основы операций купли-продажи иностранной валюты хозяйствующими субъектами – резидентами установлены положениями Федерального закона Российской Федерации от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Закона № 173-ФЗ покупка и продажа иностранной валюты резидентами должна осуществляться только через уполномоченные банки.
Напомним читателю, что под уполномоченным банком понимается кредитная организация, созданная в соответствии с законодательством Российской Федерации и имеющая право на основании лицензий Центрального банка Российской Федерации (далее – ЦБ РФ) осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующий на территории Российской Федерации филиал кредитной организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, имеющей право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.