Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
Налоговая декларация по НДС в части ставки 0%
Как известно, нулевая ставка налога дает право налогоплательщику НДС воспользоваться налоговыми вычетами по суммам «входного» налога. Несмотря на то, что налогоплательщики НДС, работающие с нулевой ставкой налога, уже давно подают в налоговую инспекцию декларацию по НДС, практика показывает, что ее заполнение в части ставки налога 0 % до сих пор вызывает много вопросов. О том, как следует ее заполнять, мы и поговорим далее.
Вначале отметим, что в перечень лиц, которые представляют налоговую декларацию
– лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС;
– налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика связанных с исчислением и уплатой НДС (статья 145 НК РФ);
– налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (статья 149 НК РФ).
При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг).
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по НДС утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения».
Обратите внимание!
С 1 июля 2010 года вступило в силу Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе».
Новый порядок исчисления НДС при ввозе и вывозе товаров установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года.
При этом необходимые изменения в Приказ Минфина Российской Федерации от 15 октября 2009 года № 104н, утверждающий форму декларации по НДС и Порядок ее заполнения, пока не внесены.
В связи с этим заполнять декларацию в 2011 году придется по действующей форме в порядке, аналогичном ранее действовавшему, но с учетом изменений. На это также указывают контролирующие органы (Письмо ФНС Российской Федерации от 20 октября 2010 года №ШС-37-3/13778@ «О направлении Письма Минфина Российской Федерации от 6 октября 2010 года № 03-07-15/131»).
По общему правилу, закрепленному в пункте 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны подать декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сейчас для всех налогоплательщиков НДС установлен единый налоговый период, то, следовательно, декларацию нужно подать в налоговую инспекцию не позднее 20-го месяца следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики НДС, работающие с нулевой ставкой налога, одновременно с налоговой декларацией по НДС должны представить в свой налоговый орган комплект документов, подтверждающих правомерность использования ставки налога 0 %. В общем случае, такими документами являются документы, перечисленные в статье 165 НК РФ.
Следует отметить,
Раздел 4 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
Раздел 5 – «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)»;
Раздел 6 – «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».
Чтобы читателю был наиболее понятен порядок заполнения налоговой декларации по НДС в части применения ставки налога 0 %, рассмотрим ее на примере операции по экспорту товаров.
Однако вначале немного напомним основные положения главы 21 НК РФ в части исчисления налога по экспортным операциям и применения налоговых вычетов.
1. Подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ определено, что при реализации товаров, вывезенных, в том числе в таможенной процедуре экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В силу этого при продаже товаров за границу экспортер должен выставить иностранному покупателю соответствующий счет-фактуру с нулевой ставкой налога. Причем в данном случае не имеет значения, где переходит право собственности на товар от продавца к покупателю – на российской территории или за ее пределами, главное, чтобы у налогоплательщика имелась в наличии таможенная декларация с отметкой таможни о вывозе товара. Аналогичного мнения по данному поводу придерживаются и арбитры в Постановлении ФАС Поволжского округа от 22 сентября 2008 года по делу №А65-5848/07.
2. Далее обоснованность использования нулевой ставки налога экспортер обязан подтвердить документами, состав которых определен пунктом 1 статьи 165 НК РФ.
В налоговую инспекцию экспортер должен представить:
– контракт (его копию) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза и (или) припасов за пределы Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копии полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
– таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией;
– копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации;
В случае, если товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, представляются: