Внешнеэкономическая деятельность
Шрифт:
В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается самим коммерсантом с указанием реквизитов своего свидетельства о государственной регистрации.
Обратите внимание, что счет-фактура, подписанный неуполномоченным, а также неустановленным лицом, обязательно приведет к потере вычета. В этом случае большинство судов солидарно с мнением контролирующих органов. На что
Как известно, оказание услуг также является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Правда, налоговое обязательство возникает лишь при условии, что местом реализации услуги признается российская территория, так как в соответствии с нормами статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация услуг на территории Российской Федерации. В общем случае услуга считается оказанной там, где трудится ее исполнитель.
Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания зачастую не имеет материального выражения.
Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
При оказании услуг на территории Российской Федерации, в соответствии с пунктом 3 статьи 164 НК РФ, применяется налоговая ставка НДС – 18 %. Счет-фактура выставляется в общеустановленном порядке с учетом требований предъявляемых статьей 169 НК РФ.
В тоже время при составлении счетов-фактур на оказанные услуги, (выполненные работы) и переданные имущественные права имеются некоторые особенности. Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 169 НК РФ в счете – фактуре, оформляемом, в том числе при оказании услуг (выполнении работ), а также передаче имущественных прав должны быть указаны такие обязательные реквизиты как наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя. Как известно, под грузоотправителем в общем случае понимается собственник груза, а под грузополучателем – тот, кто его получает. При оказании услуг, выполнении работ, а также при передаче имущественных права груз как таковой отсутствует вообще, следовательно, эти реквизиты счета-фактуры не могут быть заполнены. Это учтено и в Правилах № 914, и в Правилах № 1137.
В Приложении № 1 Правил № 914 четко сказано, что при составлении счета-фактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права в строках 3 «Грузоотправитель и его адрес» и 4 «Грузополучатель и его адрес» ставятся прочерки. Причем это норма касается не только самих исполнителей услуг, подрядчиков и правообладателей, но и налоговых агентов, приобретающих на территории Российской Федерации работы (услуги), имущественные права у иностранных налогоплательщиков, не зарегистрированных в российских налоговых органах, а также арендаторов государственного и муниципального имущества.
О том, что при оказании услуг (выполнении работ), передаче имущественных прав в указанных строках нужно поставить прочерк говорят и контролирующие органы. В частности, на это указывают Письма Минфина Российской Федерации от 1 ноября 2010 года № 03-07-09/48, от 29 июля 2010 года № 03-07-09/40 и другие.
Кроме того, поставить прочерк нужно и в некоторых графах табличной части счета-фактуры, а именно – в графе 2 «В том числе акциз», в графе 10 «Страна происхождения товара», а также в графе 11 «Номер таможенной декларации».
Если нет возможности определить единицу измерения выполненной работы (оказанной услуги), то графа 2 «Единица измерения» также прочеркивается,
Обратите внимание!
Приложение № 1 Правил № 914 обязывает налогоплательщика в графе 1 счета-фактуры указывать описание выполненных работ, оказанных услуг, которое позволяет точно определить, какие именно работы выполнены (услуги оказаны).
Практически те же нормы заполнения счетов-фактур на выполненные работы (оказанные услуги) содержатся и в разделе II Приложения № 1 Правил № 1137.
В настоящее время многие российские фирмы являются участниками внешнеэкономической деятельности. В частности, довольно распространена ситуация, когда организация поставляет товары в адрес иностранного контрагента в таможенной процедуре экспорта.
В части НДС особенностью экспортных операций является применение ставки налога 0 %. Это вытекает из подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которым налогообложение товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, производится по нулевой ставке налога, при условии предоставления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. Указанные документы должны быть предоставлены в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией (пункты 9 и 10 статьи 165 НК РФ).
Подтверждение нулевой ставки налога дает право экспортеру на применение налоговых вычетов по НДС.
При продаже товаров за границу российский экспортер обязан выставить своему иностранному контрагенту счет-фактуру в обычном порядке, но только со ставкой налога 0 %. Единственная особенность состоит в том, что экспортер не должен выставлять «авансовый» счет-фактуру при получении предоплаты в счет экспортной поставки, на что указывает статья 154 НК РФ.
Если сделка предполагает получение предоплаты, то продавец должен выставить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения авансовых платежей.
В Письме ФНС Российской Федерации от 10 марта 2011 года №КЕ-4-3/3790 налоговики отметили следующее. Вне зависимости от того, что в течение пяти календарных дней после получения предоплаты (приходящихся как на один налоговый период, так и на разные) производится отгрузка товаров (работ, услуг), счета-фактуры оформляются продавцом в двух экземплярах, как на сумму полученной предоплаты, так и при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет указанной предоплаты. Первый экземпляр документа продавец товаров (работ, услуг) передает покупателю, перечислившему аванс, а второй – оставляет себе. Продавец регистрирует свой экземпляр «авансового» счета – фактуры в книге продаж.
Счет-фактуру при получении аванса (частичной оплаты) можно заполнить:
– в обычном порядке, установленном для счетов-фактур на реализацию (то есть в полной форме с заполнением реквизитов, указанных в пункте 5 статьи 169 НК РФ);
– в специальном порядке, установленном для счетов-фактур на предоплату (то есть в сокращенной форме с заполнением реквизитов, указанных в пункте 5.1 статьи 169 НК РФ).
Разница между этими двумя вариантами заключается в том, что при заполнении счета-фактуры по сокращенной форме в него заносится только часть реквизитов, обязательных при составлении счета-фактуры в полной форме. В то же время если в счете-фактуре заполнены дополнительные реквизиты, то он не считается составленным с нарушением требований законодательства. Это следует из Письма Минфина Российской Федерации от 24 июля 2009 года № 03-07-09/33.