Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

Касьянов Антон Васильевич

Уменьшить свои потери, возникшие в результате продажи основного средства, организация может двумя способами. Во-первых, она должна установить по этому объекту минимально возможный срок полезного использования, который допускается Классификацией. И, во-вторых, для расчета амортизации нужно использовать нелинейный способ.

_ПРИМЕР

_{Организация применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2006 года. В качестве объекта налогообложения организация выбрала доходы, уменьшенные на сумму расходов.}

_{В январе этого же года она приобрела компьютер стоимостью 37 000 руб.}

В том же месяце компьютер был оплачен и введен в эксплуатацию.

_{А в последний день марта затраты на приобретение компьютера были включены в состав расходов.}

_{В ноябре 2006 года компьютер был продан. Следовательно, налоговая база по единому налогу за IV квартал 2006 года должна быть увеличена на 37 000 руб., а сумма налога – на 5 550 руб. (37 000 руб. Ч 15 %).}

_{Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе. Бухгалтер организации установил минимально возможный срок полезного использования компьютера – 37 месяцев.}

_{Вариант 1.}

_{Было решено начислять амортизацию по компьютеру линейным способом. В этом случае норма ежемесячной амортизации составляет 2,7027 % (1/37 Ч 100 %), а сумма амортизационных отчислений – 1 000 руб. (37 000 руб. Ч 2,7027 %).}

_{Амортизацию бухгалтер начислил с февраля по ноябрь 2005 года, то есть за 10 месяцев фактической эксплуатации компьютера.}

_{Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:}

_{– за I квартал – на 2 000 руб. (1 000 руб. Ч 2 мес.);}

_{– за 1 полугодие – на 5 000 руб. (1 000 руб. Ч 5 мес.);}

_{– за 9 месяцев – на 8 000 руб. (1 000 руб. Ч 8 мес.).}

_{Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:}

_{– за I квартал – на 300 руб. (2 000 руб. Ч 15 %);}

_{– за 1 полугодие – на 750 руб. (5 000 руб. Ч 15 %);}

_{– за 9 месяцев – на 1 200 руб. (8 000 руб. Ч 15 %).}

_{В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 4 350 руб. (5 550 – 1 200).}

_{Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2 000 руб. организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа по единому налогу за этот период уменьшится на 200 руб.}

_{Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2006 года. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 1). С 23 октября 2006 года ставка рефинансирования Банка России установлена в размере 11 % (с 26 июня 2006 г. – 11,5 %, с 26 декабря 2005 г. – 12 %).}

Таблица 1

Вариант 2.

Было решено начислять амортизацию по компьютеру нелинейным способом. За 10 месяцев фактической

эксплуатации сумма амортизации составила 15 774,16 руб. (см. таблицу 2):

Таблица 2

Налоговая база по единому налогу должна быть уменьшена:

– за I квартал – на 3 891,89 руб. (2 000 + 1 891,89);

– за 1 полугодие – на 8 975,80 руб. (3 891,89 + 1 789,63 + 1 692,89 + 1 601,39);

– за 9 месяцев – на 13 279,04 руб. (8 975,80 + 1 514,82 + 1 432,94 + 1 355,48).

Соответственно сумма единого налога должна быть уменьшена:

– за I квартал – на 584 руб. (3 891,89 руб. Ч 15 %);

– за 1 полугодие – на 1 346 руб. (8 975,8 руб. Ч 15 %);

– за 9 месяцев – на 1 992 руб. (13 279,04 руб. Ч 15 %).

В общей сложности организация должна доплатить единый налог в размере 3 558 руб. (5 550 – 1 992).

Амортизацию за октябрь и ноябрь в размере 2 495,12 руб. (1 282,21 + + 1 212,91) организация сможет включить в состав расходов IV квартала, в результате чего сумма авансового платежа за этот период уменьшится на 374 руб.

Предположим, что организация доплатила единый налог 30 ноября 2006 года. Рассчитаем сумму пеней за несвоевременную уплату налога (см. таблицу 3).

Таблица 3

Таким образом, общая сумма платежей в первом варианте составит 4 850,08 руб. (4 350 + 500,08), а во втором – 3 884,4 руб. (3 558 + 326,40).

Мы хотели бы обратить ваше внимание еще на два момента.

1. Как мы видим из приведенного примера, начислять амортизацию нелинейным способом по проданному основному средству организации гораздо выгоднее. В нашем примере расходы на приобретение основного средства составили 37 000 руб., а сумма экономии при начислении амортизации нелинейным способом – почти 843 руб.

Чем больше организация потратит денег на приобретение основного средства, которое в дальнейшем будет продано, тем больше будет сумма экономии от применения нелинейного способа. Это значит, что если бы затраты на приобретение основного средства были в 10 раз больше (370 000 руб.), то и сумма экономии оказалась тоже в 10 раз больше и составила бы 8 430 руб.

2. Привлекательность второго варианта уменьшается в зависимости от срока фактической эксплуатации проданного основного средства. Чем дольше объект используется, тем менее выгодным становится использование нелинейного способа начисления амортизации. Дело в том, что сумма амортизации, рассчитываемой нелинейным способом, сначала почти вдвое превышает амортизацию, начисленную линейным способом, а потом от месяца к месяцу становится все меньше и меньше.

Начиная с марта 2006 года, сумма амортизации, начисляемой нелинейным способом, стала бы меньше суммы ежемесячной амортизации, рассчитанной линейным способом, то есть меньше, чем 1 000 руб. А в июле 2007 года (через 30 месяцев фактической эксплуатации) суммы амортизации, начисленной линейным и нелинейным способами, были бы приблизительно одинаковыми. Следовательно, в случае продажи компьютера во втором полугодии 2007 года способ начисления амортизации уже не имел бы никакого значения.