Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
Шрифт:
Это разъяснение чиновников отнюдь не бесспорно. Дело в том, что глава 26.2 Налогового кодекса РФ, говоря о порядке определения доходов, действительно отсылает нас к статье 249. В этой статье речь идет о доходах от реализации. Общее же определение дохода дано в статье 248 Налогового кодекса РФ. В ней-то как раз и прописано, что, определяя доходы, из них надо исключить суммы налогов, предъявленных покупателю. И хотя прямой ссылки на 248-ю статью в статье 346.15 Налогового кодекса РФ нет, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не может ее игнорировать. Ведь нормы статей 249 и 248 Кодекса неразрывно связаны. Да и в статье 41 части первой Налогового кодекса РФ говорится, что доход – это экономическая
Как мы сказали, в графе 4 отражаются доходы, которые учитываются при расчете единого налога. К ним относятся:
– выручка от реализации товаров, работ, услуг, которая определяется по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ;
– выручка от реализации имущества и имущественных прав;
– внереализационные доходы, рассчитываемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Те доходы, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ, в графе 4 не отражаются.
Авансы, которые получают организации и предприниматели будучи на упрощенной системе налогообложения, следует включать в налоговую базу по единому налогу. Такого мнения придерживается Минфин России. В своем письме от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 чиновники этого ведомства настаивают: согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению единым налогом те доходы, что поименованы в статье 251 Налогового кодекса РФ. В подпункте 1 пункта 1 указанной статьи авансы упомянуты. Только вот дело в том, что указанная норма распространяется лишь на тех, кто работает по методу начисления. Налогоплательщики же, которые применяют упрощенную систему налогообложения, доходы и расходы считают кассовым методом. На это прямо указано в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, организации и предприниматели, которые применяют упрощенную систему налогообложения, обязаны облагать авансы единым налогом – заключают чиновники.
Правда, если налогоплательщик не использовал аванс полностью и часть его вернул покупателю, то на возвращенную сумму можно уменьшить налогооблагаемые доходы. Причем это касается и тех организаций и предпринимателей, которые рассчитывают единый налог с доходов. Такие разъяснения также приведены в письме № 03-11-04/2/15.
Чиновники финансового ведомства считают, что предварительную оплату, которая по каким-либо причинам возвращена, следует отражать в составе налогооблагаемых доходов. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 12 мая 2004 г. № 04-02-05/2/21. Отражать в Книге доходов и расходов суммы возвращенного аванса следует в день поступления этих денежных средств на счет в банке или в кассу налогоплательщика.
Как мы уже сказали, организации, рассчитывающие единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют также графу 5.
В конце каждого отчетного периода рассчитываются итоги по графам 4 и 5 за прошедший квартал, а также за отчетный период. Для этого в каждой таблице раздела I Книги учета доходов и расходов предусмотрены отдельные строки.
Кроме того, в разделе I Книги доходов и расходов есть справочный раздел. Его заполняют только по итогам года те налогоплательщики, которые считают единый налог с разницы между доходами и расходами. В этом разделе указывают общую сумму доходов и расходов за налоговый период, а также итоговый финансовый результат с учетом разницы между перечисленным минимальным налогом и величиной исчисленного в общем порядке единого налога.
ПРИМЕР
Организация с 1 января 2007 года перешла на упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения организация выбрала доходы,
Доходы организации, учитываемые при расчете единого налога, – 579 800 руб. (графа 4). Расходы, осуществленные и оплаченные организацией в первом полугодии, и уменьшающие налогооблагаемые доходы, – 430 000 руб. (графа 5).
В I квартале таблица раздела 1 Книги учета доходов и расходов была заполнена следующим образом:
4.6.4. Раздел II. Расчет расходов на покупку (создание, сооружение) основных средств и нематериальных активов, учитываемых при расчете единого налога
Статья 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет предпринимателю, который применяет «упрощенку», учесть в составе расходов стоимость купленных основных средств. При этом для целей главы 26.2 Налогового кодекса РФ основными средствами является амортизируемое имущество, которое определяется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. А вот расходы на покупку такого имущества и исключительных прав во время упрощенной системы определяются по данным бухгалтерского учета.
При использовании упрощенной системы налогообложения амортизация по основным средствам не начисляется, однако расходы на их приобретение учитываются при расчете единого налога. Для этого предусмотрен второй раздел Книги учета доходов и расходов. Его заполняют только те организации и предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Данные о расходах на приобретение основных средств отражаются в Книге учета доходов и расходов в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Раздел II состоит из одной таблицы, которая содержит 16 граф. Первые пять граф таблицы заполняются по всем основным средствам, которыми владеет налогоплательщик. В них указывается порядковый номер записи, общие сведения об основных средствах: их название, день ввода в эксплуатацию, дата оплаты и первоначальная стоимость основного средства.
Заполнение остальных граф таблицы зависит от того, когда было приобретено (сооружено, изготовлено) и оплачено основное средство. Возможны три варианта:
1) основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) в период применения «упрощенки». В этом случае расходы признаются в полном объеме в момент ввода объекта в эксплуатацию;
2) основное средство приобретено (сооружено, изготовлено) и оплачено до перехода на упрощенную систему налогообложения. В этом случае на дату перехода организации на «упрощенку» необходимо определить остаточную стоимость указанных объектов. Она будет включена в состав расходов, учитываемых при расчете единого налога, в зависимости от срока его полезного использования, который определяется на основании Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;
3) основное средство приобретено до, а оплачено после перехода на упрощенный режим налогообложения.
4.6.5. Приобретение основного средства (нематериального актива) в период применения упрощенной системы
Если объект основных средств организация или предприниматель приобрели после перехода на упрощенную систему налогообложения, то стоимость такого объекта списывается в расходы только после выполнения двух условий: основное средство оплачено и объект введен в эксплуатацию (п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).