Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
Шрифт:
4.15.4. Когда можно вновь использовать упрощенную систему налогообложения
Согласно пункту 7 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, которые утратили право на применение «упрощенки», могут вновь перейти на этот режим налогообложения не ранее чем через один год после нарушения условий применения упрощенной системы налогообложения.
Годом (кроме календарного) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, которые следуют подряд (ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).
Однако в данном случае это вовсе не означает, что можно вновь вернуться к «упрощенке» спустя 12
Дело в том, что упрощенная система налогообложения применяется только с начала календарного года. Для этого организация (предприниматель) должна подать в налоговый орган заявление. Сделать это можно только в период с 1 октября по 30 ноября года, который предшествует переходу на «упрощенку».
Исключения предусмотрены только для вновь созданных организаций, которые имеют право применять упрощенку с момента государственной регистрации (п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Так, если организация утратила право на применение «упрощенки» в I квартале 2004 года, она получит право вновь начать использовать этот режим налогообложения не с 1 января 2005 года, а с 1 января 2006 года, причем для этого должны быть соблюдены все условия пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ.
4.16. Как платить налоги, если вами потеряно право на использование упрощенной системы налогообложения
В этом разделе мы рассмотрим различные вопросы, возникающие при обратном переходе с упрощенной на общую систему налогообложения.
4.16.1. Условия принудительного перехода на общий режим налогообложения
В пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ перечислены отдельные категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять упрощенную систему налогообложения (пп. 1-13), и установлены условия ее применения (пп. 14–16).
Обращаем внимание, что пункт 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ определяет не критерии, которым должны соответствовать организации и индивидуальные предприниматели на момент перехода на УСН, а условия, при которых они в принципе не вправе применять этот налоговый режим. Поэтому очевидно, что налогоплательщики, соответствующие установленным в пункте 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ условиям на момент перехода на УСН и нарушившие их в процессе применения «упрощенки», должны вернуться на общий режим налогообложения.
Между тем механизм возврата на общий режим налогообложения прописан в действующей редакции главы 26.2 Налогового кодекса РФ не для всех случаев нарушения условий применения УСН: пункт 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ обязывает налогоплательщиков вернуться на общий режим налогообложения только при превышении предельной величины дохода и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. Однако, несмотря на это, официальные органы требуют осуществлять возврат на общий режим налогообложения в 2006 г. в порядке, установленном пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ, при нарушении и других условий, установленных статьей 346.12 Налогового кодекса РФ. Такова позиция Минфина России, изложенная, в частности, в Письмах от 5 августа 2004 г. № 03-03-02-04/1/2 и от 28 января 2005 г. № 03-03-02-04/1/25.
Со вступлением в силу статьи 1 Федерального закона от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ, изменившей редакцию главы 26.2 Налогового кодекса РФ, ситуация изменилась.
Согласно пункту 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ налогоплательщик признается утратившим право на применение
Кроме того, в 2007 году «покинуть» УСН придется тем, чей доход по итогам отчетного (налогового) периода, определяемый в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ, превысит 20 млн. руб. (без учета индекса дефлятора).
4.16.2. Дата перехода на общий режим налогообложения
Если условия применения «упрощенки» все же нарушены, то организация вынуждена вернуться на общий режим налогообложения. Возникает вопрос: с какого момента организация должна снова платить налог на прибыль, налог на имущество, НДС, ЕСН?
Ответ на этот вопрос мы можем найти в пункте 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Исчисление и уплату налогов в общем режиме налогообложения надо производить за тот квартал, в котором были нарушены условия использования упрощенной системы налогообложения.
ПРИМЕР
С 1 января 2007 года ООО «Кристалл» использует упрощенную систему налогообложения.
Вариант 1.
Остаточная стоимость имущества ООО «Кристалл» на 1 июля 2007 года составила 102 млн руб. То есть нарушение произошло во II квартале. Следовательно, с 1 апреля 2007 года ООО «Кристалл» должно рассчитывать и уплачивать налоги в общеустановленном порядке.
Вариант 2.
За 9 месяцев 2007 года доход предприятия составил 16 млн руб. Следовательно, с 1 июля 2007 года ООО «Кристалл» принудительно переведено на общий режим налогообложения. Предприятие должно заплатить налог на прибыль, ЕСН, НДС и налог с продаж за III и IV кварталы 2007 года.
4.16.3. Как правильно рассчитать сумму налога при переходе на общий режим налогообложения
При переходе на общий режим налогообложения рассчитывать и платить налоги нужно в том порядке, который предусмотрен для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных предпринимателей. Такое положение установлено пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ.
Порядок расчета и уплаты налога на прибыль
Согласно пункту 6 статьи 286 Налогового кодекса РФ вновь созданные организации должны платить ежемесячные авансовые платежи по прошествии квартала с даты их государственной регистрации. Следовательно, при потере права на использование упрощенной системы налогообложения организация должна заплатить налог на прибыль, фактически полученную за тот квартал, в котором это право было утрачено. Сумму прибыли нужно рассчитывать на основании положений главы 25 Налогового кодекса РФ.
Авансовый платеж надо сделать не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом.
ПРИМЕР
ООО «Жасмин» утратило право на применение упрощенной системы в третьем квартале 2006 года. Сопоставив доходы и расходы организации за этот период, бухгалтер выявил прибыль в размере 10 000 руб. До 30 октября 2006 года
(перенос с воскресенья 28 октября) ООО «Жасмин» должно перечислить в бюджет 2 400 руб. (10 000 руб. Ч 24 %) и сдать в налоговую инспекцию декларацию по налогу на прибыль.