Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения)
Шрифт:
Страховые взносы уплачиваются работодателями со всей суммы выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц по установленным тарифам страховых взносов. С 2011 г. страховые взносы увеличиваются, и все плательщики, за исключением ограниченного числа страхователей, будут платить их по этим тарифам (табл. 5.2). В отличие от 2010 г. плательщики, применяющие УСН, не имеют никаких льгот.
Таблица 5.2
Индивидуальные предприниматели уплачивают взносы в фиксированной сумме из расчета стоимости страхового
44
На 1 января 2010 г. минимальный размер оплаты труда составляет 4330 руб. в месяц (ст. 1
Федерального закона № 82-ФЗ от 19.06.2000 г. «О минимальном размере оплаты труда»).
Именно от этой суммы и рассчитываются взносы в фонды по тем же тарифам, что и для организаций. Однако в ФСС индивидуальные предприниматели платить страховые взносы не обязаны, хотя и могут делать это добровольно (подробности – в конце этой главы, в разделе, посвященном страховым взносам в ФСС).
Тогда взнос в ПФР составит: 51 960 х 26 % = 13 509,60 руб. Для лиц 1967 года рождения и моложе взносы составят ту же сумму, но она будет разделена на две части: взнос на накопительную часть пенсии 3117,60 руб. и на страховую – 10 392,00 руб.
– в территориальный фонд ОМС: 51 960 х 3,1 % = 1610,76 руб.;
– в федеральный фонд ОМС: 51 960 х 2,0 % = 1039,20 руб.
Всего страховые взносы индивидуального предпринимателя за год составят 16 159,56 руб., или 31,1 % от 12 МРОТ.
Для сравнения – ровно столько же взносов платят за наемных работников с дохода чуть более 47,5 тыс. руб.
На практике наиболее трудным является проведение расчетов по наемным работникам, и сложнее всего – определить, какие выплаты следует облагать страховыми взносами, а какие – нет. Здесь важно учитывать несколько существенных признаков.
Страховые взносы начисляются на все выплаты в пользу работников, предусмотренные трудовыми договорами или же действующим коллективным договором, соглашением и локальными нормативными актами работодателя. Страховые взносы начисляются на следующие выплаты:
• оплата труда: заработная плата, премии, надбавки и т. п.;
• материальная помощь, закрепленная трудовым (коллективным) договором, а также и разовая материальная помощь, если возможность ее выплаты предусмотрена трудовым договором;
• разовые премии, подарки (например, к юбилейным датам, праздникам), если они упоминаются в трудовом (коллективном) договоре с работником.
Вознаграждения за выполненную работу могут быть не только по трудовым и гражданско-правовым договорам, но и по иным – например, договор авторского заказа, издательский лицензионный договор, договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Выплаты по лицензионным договорам облагаются страховыми взносами, если организация или индивидуальный предприниматель выплачивают его автору. Начисление страховых взносов на вознаграждения по указанным лицензионным договорам в пользу иных правообладателей, например наследников автора, облагать взносами не нужно. Дело в том, что страховые взносы уплачиваются в целях обязательного социального страхования физических лиц, которые относятся к числу застрахованных. Таковыми, в частности, являются работающие лица в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального
45
Официальное разъяснение по этому вопросу изложено в п. 3 Разъяснения о применении отдельных норм Закона № 212-ФЗ, служащего приложением к Приказу Минздравсоцразвития России № 112н от 26.02.2010 г.
Кроме того, взносами облагаются не только денежные выплаты, но и неденежные вознаграждения. Например, производственная организация часть заработной платы выдает работникам в натуральной форме в виде выпускаемой продукции. Стоимость полученной сотрудниками готовой продукции будет облагаться страховыми взносами.
Есть и исключения из правил, некоторые выплаты не облагаются страховыми взносами. Такие необлагаемые выплаты перечислены в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Среди них, к примеру, такие выплаты, которые могут выплачиваться «упрощенцами»:
• государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком;
• командировочные расходы, в том числе суточные;
• расходы членов совета директоров или членов другого аналогичного органа компании в связи с прибытием для участия в его заседании;
• компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей;
• компенсации расходов физического лица, понесенных им в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
• компенсации, связанные с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников, если такие компенсации предусмотрены законодательством;
• единовременная материальная помощь работникам при рождении ребенка не облагается страховыми взносами, если выплачивается в течение первого года его жизни и не превышает 50 тыс. руб. на одного ребенка;
• материальная помощь работникам в пределах 4 тыс. руб. на одно лицо за календарный год;
• вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые временно пребывают на территории РФ.
Есть и такие выплаты, которые не облагаются взносами только по одному виду социального страхования. Так, например, согласно абз. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. То есть страховые взносы в ФСС уплачиваются только с трудовых договоров.
Надо отметить, что формальный уход от уплаты страховых взносов в ФСС за счет подмены трудовых договоров гражданско-правовыми не самая удачная идея. Аналогичная норма действовала раньше в отношении единого социального налога, и за прошедшие годы сформировалась обширная практика различных примеров подобной переквалификации. Если по существу отношения с работником носят характер трудовых, то оформление их гражданско-правовым договором не соответствует законодательству и может повлечь за собой доначисление страховых взносов и санкции за нарушение порядка исчисления страховых взносов. Вряд ли фонду социального страхования удастся напрямую воспользоваться этой практикой, которая основана на Налоговом кодексе, не имеющем силы к отношениям по расчету и уплате страховых взносов.