Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Д – т 08 К – т 76 – 105 932 руб. (125 000 руб. – 19 068 руб.) – отражены вложения во внеоборотные активы в сумме договорной стоимости основных средств (без НДС);
Д – т 19 К – т 76 – 19 068 руб. – отражен НДС, предъявленный поставщиком;
Д – т 76 К – т 58, субсчет «Предоставленные займы», – 103 813 руб. (100 000 руб. + 986 руб. + 1019 руб. + 986 руб. + 822 руб.) – отражен зачет требований к заемщику в счет обязательств по оплате приобретенного имущества;
К –
Д – т 01 К – т 08 – 105 932 руб. – принято к учету приобретенное оборудование в составе основных средств;
Д – т 68 К – т 19 – 19 068 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный залогодателем;
Д – т 76 К – т 51 – 20 410 руб. (125 000 руб. – 104 590 руб.) – уплачена залогодателю сумма разницы между стоимостью приобретенного основного средства и засчитываемого требования.
8. Учет процентов по долговым обязательствам в налоговом учете организации-заемщика
В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 269 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. Окончание определения термина «долговые обязательства» означает, что перечень долговых обязательств является открытым.
Таким образом, налогоплательщик может принять при исчислении налога на прибыль проценты, начисленные и по другим видам долговых обязательств, в частности проценты по выпущенным налогоплательщиком долговым ценным бумагам – векселям, облигациям.
Помимо этого, налогоплательщик вправе учитывать в составе расходов проценты, которые уплачиваются им в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам (подпункт 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Характеризуя долговые обязательства, проценты по которым включаются в состав расходов, напомним читателям содержание п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены им для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В связи с этим налоговые органы часто делают заключение об обоснованности расходов на уплату процентов в зависимости от целей, на которые были направлены заемные средства.
Процентами в целях налогообложения признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
Так, процентами признаются доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (п. 3 ст. 43 НК РФ).
Особенности отнесения процентов по заемным средствам к расходам, принимаемым к вычету при исчислении
Особенности налогового учета расходов в виде процентов по долговым обязательствам установлены ст. 269, 272, 273 и 328 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на уплату процентов по долговым обязательствам любого вида для целей налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов.
Такой порядок учета расходов на уплату процентов распространяется на все долговые обязательства вне зависимости от характера предоставленного займа или кредита [текущего и (или) инвестиционного].
При этом читателям не следует забывать о том, что все расходы, признаваемые в целях налогообложения прибыли, должны удовлетворять требованиям ст. 252 НК РФ (экономическая обоснованность, документальное подтверждение и связь с деятельностью, направленной на получение дохода). Это требование распространяется в том числе и на расходы в виде процентов по долговым обязательствам.
Для обоснованного включения процентов в расходы, признаваемые в целях налогообложения, полученные заемные средства должны быть использованы организацией в процессе осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Нередко на практике возникают налоговые споры о том, включаются в состав внереализационных расходов проценты по инвестиционному налоговому кредиту или нет.
В соответствии с п. 1 ст. 66 НК РФ инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся плательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
– организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленное на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;
– организация осуществляет внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создает новые или совершенствует применяемые технологии, создает новые виды сырья или материалов;
– организация выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или предоставляет особо важные услуги населению.
При наличии этих оснований согласно п. 1 ст. 66 НК РФ организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.
Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль, а также по региональным и местным налогам.
Срок, на который может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит, – от одного года до пяти лет.