Займы и кредиты: бухгалтерский учет и налогообложение
Шрифт:
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 62 – 200 000 руб. – списана в расходы сумма уступаемой задолженности;
Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 180 000 руб. – получено финансирование от банка;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1080 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 24 дня) – начислены проценты за пользование денежными средствами за август;
Д –
Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19 – 194 руб. – принят к вычету НДС;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 100 руб. – отнесена на расходы плата за услугу по обработке документов;
Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 18 руб. (100 руб. x 18 %) – отражен НДС в части платы за обработку документов;
Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 18 руб. – принят к вычету НДС;
Д – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», К – т 50«Касса» – 118 руб. – оплачена услуга по обработке документов;
сентябрь 2007 года
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1350 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 30 дн.) – начислены проценты за пользование денежными средствами за сентябрь;
Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 243 руб. (1350 руб. x 18 %) – отражен НДС по процентам за сентябрь, предъявленный банком;
Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 243 руб. – принят к вычету НДС по процентам;
октябрь 2007 года
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1170 руб. (180 000 руб. x 0,025 % x 26 дн.) – начислены проценты за пользование денежными средствами за октябрь;
Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 211 руб. (1170 руб. x 18 %) – отражен НДС по процентам за октябрь, предъявленный банком;
Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 19– 211 руб. – принят к вычету НДС по процентам;
Д – т 91, субсчет «Прочие расходы», К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 1800 руб. – отражена сумма комиссии за факторинговое обслуживание;
Д – т 19 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 324 руб. (1800 руб. x 18 %) – отражен НДС, предъявленный в части этой комиссии;
Д – т 68, субсчет «Налог на добавленную
Д – т 51 К – т 76, субсчет «Расчеты с банком по факторингу», – 13 628 руб. – получен от банка остаток средств за минусом комиссий.
При уступке денежного требования, вытекающего из договора по реализации товаров, не облагаемых НДС, суммы этого налога, предъявленные финансовым агентом в составе его вознаграждения, не подлежат вычету, а на основании п. 2 ст. 170 НК РФ учитываются в стоимости услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2005 № 19-11/55124).
Но, по мнению контролирующих органов, основные факторинговые комиссии учитываются для целей налогообложения прибыли в ограниченном размере, и это влияет на сумму вычета по НДС. Ведь НДС тоже принимается к вычету только в части, относящейся к учитываемым для целей налогообложения расходам (абзац второй п. 7 ст. 171 НК РФ).
Выводы. Заключив договор факторинга, поставщики могут быть уверены в том, что они получат большую часть денег от финансового агента сразу же после отгрузки товаров покупателям.
Факторинг дороже банковского кредита.
Договор факторинга может быть заключен, даже если в договоре купли-продажи содержится запрет на уступку долгов третьим лицам.
Нельзя доверять рекламе факторинговых компаний, обещающей учет факторинговых комиссий в полной сумме для целей налогообложения. По мнению Минфина России, для целей налогообложения прибыли большинство факторинговых комиссий должно учитываться в ограниченных размерах, так же как и проценты по долговым обязательствам.
17. Ипотека – кредит на строительство под залог недвижимости
Обязательство по договору займа или кредита, иное обязательство (обязательство, основанное на купле-продаже, аренде, подряде, другом договоре) может обеспечиваться ипотекой – залогом недвижимости. Отношения, возникающие в связи с залогом недвижимости – ипотекой, регулируются Федеральным законом от 16.07.1998 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)» (далее – Закон об ипотеке).
Согласно п. 1 ст. 1 Закона об ипотеке по договору об ипотеке одна сторона – залогодержатель, являющийся кредитором по обязательству, обеспеченному ипотекой, имеет право получить удовлетворение своих денежных требований к должнику по этому обязательству из стоимости заложенного недвижимого имущества другой стороны – залогодателя преимущественно перед другими кредиторами залогодателя за изъятиями, установленными федеральным законом.
В целях развития ипотечного кредитования отсутствует обязанность нотариального удостоверения договора об ипотеке, что позволяет уменьшить издержки сторон договора (на практике договор ипотечного кредитования заверяется нотариусом).