Аренда
Шрифт:
Напомним, что Приказом Минфина Российской Федерации от 24 декабря 2010 года № 186н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 года № 3» (далее Приказ № 186н) из пункта 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее Методические указания № 91н) были исключены нормы, устанавливающие зависимость
Таким образом, после 1 января 2011 года объект недвижимости, который соответствует критериям, установленным пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н (далее – ПБУ 6/01) и фактически эксплуатируется, учитывается в составе основных средств, а значит, облагается налогом на имущество.
В Письме от 22 марта 2011 года № 7-02-10/20 финансовое ведомство разъясняет, что для отражения выбывшего объекта основных средств до момента признания доходов и расходов от его выбытия может использоваться счет 45 «Товары отгруженные» (отдельный субсчет «Переданные объекты недвижимости»). Следовательно, остаточная стоимость такого основного средства не будет учитываться при формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций.
Покупатель обязан учесть приобретаемый предмет лизинга в составе основного средства независимо от факта государственной регистрации права собственности на него.
Лизингодатель – продавец основного средства отразит данные хозяйственные операции в своем учете следующим образом:
– на дату подписания акта приема-передачи объекта:
Дебет 01 «Основные средства»/субсчет «Выбытие объектов основных средств» Кредит 01 «Основные средства» – отражена сумма первоначальной стоимости продаваемого основного средства;
Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства»/субсчет «Выбытие объектов основных средств» – отражена сумма накопленной амортизации;
Дебет 45 «Товары отгруженные»/субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 «Основные средства»/субсчет «Выбытие объектов основных средств» – отражена сумма остаточной стоимости продаваемого основного средства.
– на дату завершения государственной регистрации:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет «Прочие доходы» – отражена сумма выручки от реализации основного средства;
Дебет 91 «Прочие расходы»/субсчет «Прочие расходы» Кредит 68 «Налог на добавленную стоимость» – отражена сумма НДС, начисленного с реализации;
Дебет 91 «Прочие расходы»/субсчет «Прочие расходы» Кредит 45 «Товары отгруженные»/субсчет «Переданные объекты недвижимости» – отражена сумма остаточной стоимости продаваемого основного средства.
Если по завершении договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то лизингодатель должен списать стоимость этого имущества с забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».
Предмет лизинга передается лизингополучателю в собственность по акту приема-передачи унифицированной формы №ОС-1 (ОС-1а,
Отметим, что со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» стоимость имущества на момент завершения договора уже должна быть полностью списана. Больше бухгалтерскими стандартами не предусмотрено никаких особенностей отражения в учете лизингодателя данных хозяйственных операций.
Однако хотелось бы обратить внимание читателей на позицию чиновников относительно рассматриваемой ситуации, хотя она и относится к налоговому учету.
По мнению Минфина Российской Федерации, если условие о выкупе предметов лизинга не предусмотрено в договоре лизинга, то оно может быть установлено дополнительным соглашением сторон, оформленным по форме договора купли – продажи.
Для целей налогового учета суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга, до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества) следует рассматривать как авансовые платежи. Такая точка зрения изложена в Письмах Минфина Российской Федерации от 4 марта 2008 года № 03-03-06/1/138, от 11 мая 2006 года № 03-03-04/1/431, ФНС Российской Федерации от 26 мая 2010 года №ШС-37-3/2514@. При этом финансисты признают, что в соответствии с гражданским законодательством стороны не обязаны выделять выкупную цену в договоре лизинга.
Отметим, если стороны договора лизинга не будут следовать рекомендациям, изложенным в разъяснениях контролирующих органов, то могут возникнуть проблемы, но скорее всего у лизингополучателя, признающего расходы по договору лизинга, чем у лизингодателя, признающего доходы. Тем более если лизингодатель применяет в целях налогообложения прибыли кассовый метод, учитывая в составе доходов и авансовые платежи (пункт 8 Информационного письма Президиума ВАС Российской Федерации от 22 декабря 2005 года № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по окончании договора лизинга право собственности на него остается у лизингодателя, то следует учитывать, что амортизацию по нему начислял лизингополучатель (в бухгалтерском учете). При этом срок полезного использования предмета лизинга определялся лизингополучателем при принятии его к бухгалтерскому учету, например, исходя из срока действия договора.
В таком случае при условии применения лизингополучателем линейного способа начисления амортизации на дату окончания срока действия договора предмет лизинга в бухгалтерском учете является полностью самортизированным.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно принимается к учету на счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по условной оценке 1000 рублей (пункт 7 Указаний № 15).