Аренда
Шрифт:
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и после завершения договора лизинга право собственности на него остается у лизингополучателя (после уплаты всех платежей), то в таком случае не требуется последующее заключение договора купли-продажи.
На то, что такой договор купли-продажи имущества ничтожен в случае, если на дату заключения договора действует договор лизинга на указанное имущество между продавцом по договору купли-продажи (лизингодателем) и лизингополучателем с условием о переходе права собственности на имущество к лизингополучателю, указывают арбитры в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 февраля 2006 года по делу №А19-11342/05-46-Ф02-193/06-С2.
В то же самое время согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 3 статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
Следовательно, договор лизинга может содержать, в том числе элементы договора купли-продажи. В таком случае по завершении договора лизинга при передаче имущества в собственность лизингополучателя отдельный договор купли-продажи не оформляется в связи с тем, что все существенные условия договора купли-продажи предмета лизинга включены в договор лизинга.
По мнению автора, поскольку действующее законодательство о лизинге не содержит определенных разъяснений на этот счет, стороны вправе выбрать наиболее устраивающий их способ завершения договора либо предусмотрев непосредственно в договоре лизинга условия перехода права собственности на имущество, либо заключив отдельный договор купли-продажи лизингового имущества.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя и по завершении договора лизинга право собственности на него передается лизингополучателю, то такой предмет лизинга принимается на учет лизингополучателя в составе объектов основных средств по стоимости, равной общей сумме договора лизинга (без учета НДС).
Как было сказано выше, стоимость лизингового имущества погашается путем начисления амортизации в течение срока его полезного использования.
При этом если в договоре лизинга стороны предусмотрели, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после окончания срока действия договора, то он может быть установлен исходя из ожидаемого срока использования, не ограничиваясь сроком действия договора лизинга. Об этом говорится в пункте 20 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (далее – ПБУ 6/01).
Согласно абзацу 2 пункта 11 Указаний № 15 при переходе лизингового имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» производятся внутренние записи, связанные с переносом данных с субсчетов по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета по учету
Таким образом, Указания № 15, а также иные нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету не предусматривают ни повторного принятия к учету предмета лизинга при переходе права собственности на него к лизингополучателю, ни изменения его первоначальной стоимости.
Для целей налогообложения у лизингополучателя приобретение по окончании договора в собственность предмета лизинга отражается как приобретение амортизируемого имущества, если предмет лизинга является амортизируемым имуществом в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), либо как материальные расходы, если выкупная цена предмета лизинга менее 40 000 рублей.
Таким образом, при переходе права собственности на предмет лизинга лизингополучателю по прекращении договора лизинга имущество отражается в учете организации в качестве основных средств на счет 01 «Основные средства».
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по окончании договора лизинга право собственности на него остается у лизингодателя, то в этом случае лизингополучатель отражает стоимость поступившего предмета лизинга по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» в общей сумме договора лизинга (абзац 1 пункта 8 Указаний № 15).
Если в договоре лизинга стороны не предусмотрели переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то по окончании договора лизинга стоимость имущества списывается по кредиту указанного счета 001 «Арендованные основные средства» (абзац 1 пункта 10 Указаний № 15).
Данная запись делается на основании акта приема-передачи основного средства унифицированной формы №ОС-1 (ОС-1а, ОС-16). Порядок оформления этого документа аналогичен передаточному акту, подписываемому в начале срока действия договора при передаче имущества лизингополучателю. В акте должны быть отражены состояние имущества, своевременность его возврата, место возврата движимого имущества и т. д. К акту прилагается возвращаемая техническая документация, относящаяся к данному предмету лизинга.
Также в инвентарной карточке унифицированной формы №ОС-6 (ОС-6а, ОС-16) делается отметка о передаче основного средства лизингодателю.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя и по окончании договора лизинга право собственности на него передается лизингополучателю, то указанная в договоре лизинга стоимость предмета лизинга отражается у лизингополучателя на счете 001 «Арендованные основные средства».
Как правило, предмет лизинга с момента его получения используется лизингополучателем в деятельности, приносящей доход, поэтому начиная с месяца получения лизингового имущества суммы ежемесячных лизинговых платежей, подлежащие оплате лизингодателю, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в соответствующих периодах (ПБУ 10/99).
Согласно пункту 1 статьи 19 Закона № 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.
Если договором определено, что право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю после уплаты всех лизинговых платежей, то в его бухгалтерском учете стоимость предмета лизинга списывается со счета 001 «Арендованные основные средства».