Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

Аудиторская деятельность: основы организации

Воронина Лариса Ивановна

Шрифт:

В случае необходимости аудитор должен скорректировать характер, сроки проведения и объем процедур по существу.

В приложении 2 к МСА 240 приведены примеры модификации процедур. В частности, аудитор может:

• посетить производственные помещения или провести тестирование без предварительного предупреждения;

• обратиться с просьбой о проведении инвентаризации ближе к концу года;

• провести очень детальные аналитические проверки по существу (например, сравнить объем продаж и себестоимость продаваемых товаров в разрезе

объектов и производственных линий с ожиданиями аудитора);

• использовать методы с применением компьютеров;

• проверить целостность записей и операций, осуществленных на компьютере;

• провести поиск дополнительных аудиторских доказательств из внешних источников.

Если результаты модифицированных или дополнительных процедур не рассеяли подозрения в наличии фактов мошенничества или ошибки, аудитор должен:

1) обсудить данный вопрос с руководством;

2) проанализировать, было ли это надлежащим образом отражено или исправлено в финансовой отчетности;

3) проанализировать возможные последствия для аудиторского заключения;

4) рассмотреть последствия мошенничества и существенной ошибки с точки зрения других аспектов аудита, в частности достоверности заявлений руководства.

Согласно разделу «Рассмотрение того, не свидетельствуют ли выявленные искажения о факте мошенничества» при обнаружении искажения аудитор должен проанализировать, не является ли это искажение признаком мошенничества.

Мошенничество в бухгалтерском учете – умышленное действие или бездействие, направленное на искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое подразумевает:

• манипулирование учетными записями;

• уничтожение результата хозяйственных операций;

• фальсификацию и подделку бухгалтерских документов;

• неадекватные записи в учете;

• необычные операции.

Манипулирование учетными записями – умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторнировочных записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций — сторнировочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей – оформление заведомо неправильных или фальшивых документов бухгалтерского учета (авизо, счетов, векселей и т. п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину.

Неадекватные записи в учете – отражение финансовой информации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправления по книгам и счетам, нарушение корреспонденции счетов, не отраженные в учете хозяйственные операции, неполные файлы).

Необычные операции — разовые сделки и хозяйственные операции регулирующего или вынужденного характера (платежи за работу

и услуги, которые представляются излишними или чрезмерными, и т. п.).

Если же в деле задействованы члены руководства клиента с высоким уровнем авторитета, то аудитору следует пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности бухгалтерских записей и документации. Аудитор должен оценить вероятность сговора сотрудников, руководства и третьих сторон при пересмотре надежности доказательств.

В разделе «Оценка и особенности искажений, их влияние на аудиторский отчет (заключение)» говорится следующее: если аудитор приходит к выводу, что мошенничество или ошибка оказали существенное внимание на финансовую отчетность и не были надлежащим образом отражены или исправлены в финансовой отчетности, аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение.

Если аудитор сталкивается с противостоянием со стороны субъекта при получении достаточных и уместных аудиторских доказательств в отношении проверяемой финансовой отчетности, то аудитор также может отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.

Раздел «Документация» устанавливает требование документировать факторы риска мошенничества и необходимость отклика аудитора на данные факторы. Рассмотрим эти факторы.

Факторы внутрихозяйственной деятельности, увеличивающие риск мошенничества (обмана) или ошибки , делятся на несколько групп.

1. Необычная ситуация у субъекта проверки и вокруг него :

• отрасль переживает кризис, и возможность банкротства субъекта возрастает;

• субъект имеет значительные вложения в кризисных отраслях;

• субъект в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшого числа заказчиков;

• оборотные средства не соответствуют быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;

• по определенной причине (например, в связи с желанием поддержать рыночную цену своих акций на высоком уровне) для субъекта крайне важна тенденция роста прибыли;

• на бухгалтерский персонал оказывают давление с целью составления финансовой отчетности в необычно короткий срок.

2. Необычные операции :

• необычные сделки, особенно в период окончания года, которые оказывают существенное влияние на финансовые показатели (в начале года обычно происходит возврат на старые позиции);

• сделки со связанными сторонами (дочерними и зависимыми обществами);

• платежи за услуги (особенно консультантам, юристам и пр.), которые выглядят излишне завышенными по отношению к качеству этих услуг.

3. Проблемы получения отдельных аудиторских доказательств:

Поделиться:
Популярные книги

Хозяйка собственного поместья

Шнейдер Наталья
1. Хозяйка
Фантастика:
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Хозяйка собственного поместья

Доктора вызывали? или Трудовые будни попаданки

Марей Соня
Фантастика:
юмористическая фантастика
попаданцы
5.00
рейтинг книги
Доктора вызывали? или Трудовые будни попаданки

Душелов. Том 2

Faded Emory
2. Внутренние демоны
Фантастика:
фэнтези
боевая фантастика
аниме
5.00
рейтинг книги
Душелов. Том 2

Хроники сыска (сборник)

Свечин Николай
3. Сыщик Его Величества
Детективы:
исторические детективы
8.85
рейтинг книги
Хроники сыска (сборник)

Мастер 6

Чащин Валерий
6. Мастер
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Мастер 6

Прометей: каменный век II

Рави Ивар
2. Прометей
Фантастика:
альтернативная история
7.40
рейтинг книги
Прометей: каменный век II

В погоне за женой, или Как укротить попаданку

Орлова Алёна
Фантастика:
фэнтези
6.62
рейтинг книги
В погоне за женой, или Как укротить попаданку

Рейдер 2. Бродяга

Поселягин Владимир Геннадьевич
2. Рейдер
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
7.24
рейтинг книги
Рейдер 2. Бродяга

Морской волк. 1-я Трилогия

Савин Владислав
1. Морской волк
Фантастика:
альтернативная история
8.71
рейтинг книги
Морской волк. 1-я Трилогия

Законы рода

Flow Ascold
1. Граф Берестьев
Фантастика:
фэнтези
боевая фантастика
аниме
5.00
рейтинг книги
Законы рода

Генерал-адмирал. Тетралогия

Злотников Роман Валерьевич
Генерал-адмирал
Фантастика:
альтернативная история
8.71
рейтинг книги
Генерал-адмирал. Тетралогия

Лорд Системы

Токсик Саша
1. Лорд Системы
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
рпг
4.00
рейтинг книги
Лорд Системы

Кодекс Крови. Книга I

Борзых М.
1. РОС: Кодекс Крови
Фантастика:
фэнтези
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Кодекс Крови. Книга I

Месть бывшему. Замуж за босса

Россиус Анна
3. Власть. Страсть. Любовь
Любовные романы:
современные любовные романы
5.00
рейтинг книги
Месть бывшему. Замуж за босса