Аудиторская деятельность: основы организации
Шрифт:
21. Какова ответственность сторон в связи с выявлением искажений бухгалтерской отчетности?
22. Что такое рабочая документация аудитора?
23. Назовите документы, которые могут быть включены в состав рабочей документации.
24. В чьей собственности находится рабочая документация?
25. Каков порядок хранения рабочей документации?
26. Назовите особенности аудита в компьютерной среде.
Глава 6 Заключительный этап аудиторской проверки
В этой главе завершается рассмотрение вопросов организации аудиторской проверки.
На
Вы должны знать, в каких случаях и как составляются разные виды аудиторских заключений, каковы действия аудитора после выпуска финансовой отчетности.
Прочитав данную главу, вы сможете:
• охарактеризовать структуру аудиторских заключений;
• описать виды заключений, которые аудиторы могут составить по завершении проверки;
• найти в аудиторском отчете (заключении) ошибки по форме и содержанию и оформить его, соблюдая соответствующие стандарты;
• обсудить проблемы отражения в заключении условий неопределенности, в частности если подвергается сомнению предпосылка непрерывности деятельности проверяемого экономического субъекта;
• понять, какие действия должен предпринимать аудитор после даты подписания аудиторского заключения;
• сформулировать значение и содержание письменной информации руководству клиента.
6.1. Аудиторское заключение, его структура
Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы).
Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного управления и судебных органов.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам аудиторской проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Структура аудиторского заключения, применяемого в России, приближена к международным стандартам оформления заключения.
Выработка единой формы заключения за рубежом потребовала длительного периода.
До 1900 г. существовала общая для аудиторов практика просто подсчитывать бухгалтерский баланс или добавлять несколько фраз типа: «Проверено и найдено верным». На первом этапе (1890–1916) не существовало единой формы заключения.
В 1917 г. были предприняты попытки стандартизации заключения, потому что различие форм приводило к ошибкам и непониманию. Опыт Англии как родоначальницы аудита оказал огромное влияние на другие страны, прежде всего на США.
Первое стандартное заключение в США имело следующую форму:
«Я провел аудит документов и счетов компании « Х » за период с… до… и удостоверяю, что представленный баланс и отчет о прибылях и убытках были составлены в соответствии с рекомендациями Федерального резервного комитета и, по моему мнению, верно отражают финансовое состояние компании».
В данном документе впервые
Вплоть до 1929 г. объектом аудиторской проверки являлись лишь результаты данной операции – прибыль либо убыток.
После великой депрессии Комиссией по ценным бумагам и биржам были разработаны специальные требования к аудиторскому заключению. Данный документ должен был содержать:
• дату;
• все детали проведенной работы;
• четкое мнение аудитора по поводу представленной отчетности, принципов и процедур учета.
Эти требования привели к разделению заключения на два параграфа:
1) описания проведенной работы;
2) выражение мнения аудитора.
Приведем пример.
«Мы проверили баланс компании « Y » на 31 декабря 1933 г. и отчет о прибылях и убытках. Мы также проверили бухгалтерские документы компании и другие доказательства, всю представленную информацию, объяснения должностных лиц и служащих компании. Мы рассмотрели методы учета и работы, счета доходов за год, но мы не проводили детального аудита операций.
По нашему мнению, основанному на результатах проверки, представленный баланс и соответствующий отчет о прибылях и убытках составлены в соответствии с принципами учета, которых компания придерживается в течение данного года, верно отражают состояние на 31 декабря 1933 г. и результаты операций за год».
В данном документе работа аудитора представлена как проверка баланса и отчета о прибылях и убытках. Специфика работы состояла в контроле бухгалтерских документов; в качестве источников информации использовались также объяснения должностных лиц и служащих компании. Однако в этом документе не было рекомендовано составление заголовка заключения, хотя подразумевалось, что заключение аудитора должно быть адресовано директорам компании или акционерам.
В 1941 г. было рекомендовано в параграф об объеме работы, выполненной аудитором, включить: «Наша проверка была проведена в соответствии с общепринятыми стандартами аудита и включает все процедуры, которые мы считаем необходимыми». Однако в тот момент еще не существовало стандартов, а термин был просто заимствован.
В 1948 г. после разработки общепринятых стандартов аудита заключение приобрело следующий вид:
«Мы проверили баланс компании Z на 31 декабря 1948 г. и отчет о прибылях и убытках за завершившийся год. Проверка была проведена в соответствии с общепринятыми стандартами аудита и соответственно включала как проверку бухгалтерских документов, так и другие аудиторские процедуры, которые, по нашему мнению, необходимы в данных обстоятельствах.
По нашему мнению, баланс и отчет о прибылях и убытках верно представляют положение компании Z на 31 декабря 1948 г. и результаты операций за год в соответствии с общепринятыми принципами учета на основе преемственности с аналогичными данными за предыдущий год».