Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Заббарова Ольга Алексеевна

• в графе 4–0 тыс. руб. (800–800).

15. «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение за период всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности.

Пример

По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» ОАО «Линда» должно отразить:

• в графе 3 – 196 тыс. руб. (221 – 25);

• в графе 4 – 220 тыс. руб. (260–400);

16. «Остаток

денежных средств на конец отчетного периода» определяется как сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (58) на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период. Данный показатель должен соответствовать строке 260 «Денежные средства» (графа 4) формы № 1 «Бухгалтерский баланс», за исключением сальдо по счету 57 «Переводы в пути». Названный показатель формируется расчетным путем.

Пример

У ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. рассматриваемый показатель будет сформирован следующим образом:

• в графе 3 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер ОАО «Линда» отразит 845 тыс. руб. (649 + 196);

• в графе 4 по строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» бухгалтер проставит 649 тыс. руб. (429 + 220).

17. «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» рассчитывается при наличии валютных операций в организации. Для целей составления отчета на конец отчетного периода заполняются специальные оборотные ведомости по счету 52 «Валютные счета» по курсу на дату представления отчетности. При этом данные специальной оборотной ведомости и бухгалтерского регистра по счету 52 будут совпадать только на конец отчетного периода. Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволяет получить показатель «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю».

Пример

В 2008 и 2007 гг. ОАО «Линда» данные валютные операции не проводило, поэтому рассмотрим другой условный пример.

В 2008 г. фирма «Коминтерн» имела один валютный счет в долларах США.

Оборотная ведомость по счету 52 представлена в табл. 5.1.

Таблица 5.1

Оборотная ведомость по счету 52 за 2008 г.

Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской отчетности (31.12.2008). Если курс доллара США на 31.12.2008 составлял (условно) 26 руб. за 1 доллар США, то все показатели движения валюты следовало пересчитать по этому курсу. Результаты пересчета представлены в табл. 5.2.

Таблица 5.2

Специальная оборотная ведомость по счету 52 для заполнения отчета о движении денежных средств

Для сравнения показателей специального расчета с данными бухгалтерского учета по валютному счету и отражения возможности их преобразования для заполнения формы № 4 в табл. 5.3 представлена оборотная ведомость за 2008 г. по счету 52 (условно предположим, что курс валюты на 01.01.2008 составлял 28,7825 руб. за 1 долл. США).

Таблица 5.3

Оборотная

ведомость по счету 52

*Совокупный курс 28,7825 руб./долл. США.

Разница между показателями итоговой строки специальной оборотной ведомости по счету 52 и оборотной ведомости по этому же счету, которую организация вела в течение отчетного года, позволит получить очень важный показатель формы № 3, отражаемый в последней строке этой формы, – «Величина влияния курса иностранной валюты по отношению к рублю». Расчет показателя приведен в табл. 5.4.

Таблица 5.4

Расчет показателя «Величина влияния курса иностранной валюты по отношению к рублю»

(руб.)

Сумму –96 606 руб. и нужно показать в последней строке отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств и их эквивалентов, отражаемых на соответствующих счетах учета денежных средств, находящихся в кассе организации, на расчетных, валютных специальных счетах, отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации.

Отчет о движении денежных средств в настоящее время имеет следующие особенности:

• выплата дивидендов отнесена к расходам по текущей деятельности, поэтому налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, также относятся к расходам по текущей деятельности;

• при поступлении денежных средств от продажи иностранной валюты на счета или в кассу организации в форме отчета следует отразить сумму, эквивалентную сумме поступившей иностранной валюты, пересчитанной по курсу Банка России на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы;

• перечисление денежных средств на приобретение иностранной валюты отражается в форме № 4 как движение денежных средств по текущей деятельности. Курсовые разницы при этом отражаются как прочие доходы и расходы.

Отчет о движении денежных средств

Контрольные вопросы и задания

1. Каково целевое назначение отчета о движении денежных средств?

2. Раскройте основные направления использования информации отчета о движении денежных средств.

3. Какие факторы привели к широкому применению отчета о движении денежных средств в международной практике?

4. Какие существуют методики для составления отчета о движении денежных средств?

5. В чем состоят преимущества и недостатки прямого и косвенного методов составления отчета о движении денежных средств?

6. Какова взаимосвязь о движении денежных средств отчета с оперативным финансовым планированием и контролем за движением денежных потоков организации?