Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
Шрифт:
Таблица 6.1
Доходные вложения в материальные ценности
При заполнении этой таблицы следует руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 «Основные средства». Объекты основных средств могут предоставляться одной организацией другой во временное пользование и владение в соответствии с различными договорами, по сути являющимися договорами аренды, например в соответствии с договорами о прокате и лизинге.
Показатели
Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности приводятся на начало года и конец отчетного периода.
Пример
В 2008 г. ОАО «Линда» доходных вложений в материальные ценности не имело.
В таблице «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» отражаются расходы организации на НИОКиТР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Эти расходы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно от нематериальных активов, которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/07. Так же обособленно они отражаются в форме № 5. При заполнении этой таблицы формы № 5 следует соблюдать требования ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы».
Раздел построен по балансовому признаку. Расходы на НИОКиТР показываются как общей суммой, так и по видам затрат.
Расходы на НИОКиТР принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических затрат на приобретение. При этом производится запись по дебету счета 04 и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При списании в соответствии с принятой организацией учетной политикой расходов на НИОКиТР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. Остаток по счету 04, субсчет «НИОКиТР», отражаемый по графе 6 «Наличие на конец отчетного года», представляет собой остаток несписанных расходов.
Если использование результатов НИОКиТР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются с кредита счета 04, субсчет «НИОКиТР», в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Данный оборот отражается справочно в строке «Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных на прочие расходы».
Раздел заполняется на основе аналитических данных к счету 04 «Нематериальные активы».
Пример
В 2008 г. ОАО «Линда» расходы на НИОКиТР не производило.
В таблице «Расходы на освоение природных ресурсов» должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов, по аналогии с расходами на НИОКиТР, рассмотренными в предыдущей таблице формы № 5. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и давшие результат, обособленно учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.
В бухгалтерском учете эти расходы отражаются обособленно от других расходов и списываются на себестоимость продукции в соответствии с методом, установленным учетной политикой организации и отраслевыми
Справочно в данной таблице отражается сумма расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на прочие расходы.
Пример
В 2008 г. ОАО «Линда» расходы на освоение природных ресурсов не производило.
В таблице «Финансовые вложения» формы № 5 в соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» расшифровывается состав финансовых вложений, которые учитываются на субсчетах к счету 58 «Финансовые вложения» (табл. 6.2).
Таблица 6.2
Активы, учитываемые на счете 58 «Финансовые вложения по субсчетам»
В зависимости от срока обращения (погашения) они подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Согласно требованиям ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 19) активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или если продолжительность операционного цикла превышает 12 месяцев, а все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. В связи с этим такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставный капитал других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.
В данной таблице формы № 5 нужно не только показывать общий объем вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость.
Финансовые вложения согласно требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» подразделяются на две группы:
1) вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2) вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Как уже говорилось, под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в отчетности на конец отчетного года с учетом корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты в составе прочих доходов или расходов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчетности по первоначальной стоимости. Для заполнения всех строк таблицы «Финансовые вложения» формы № 5 следует использовать данные аналитического учета по видам финансовых вложений, а внутри видов финансовых вложений их нужно подразделять по срокам обращения (погашения). В форме № 5 из суммы вкладов в уставный капитал других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества.