Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
Шрифт:
При заполнении формы № 5 нужно учитывать следующие требования:
• при раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, НМА, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации;
• при раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим экономическим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному
В таблице «Нематериальные активы» проводится расшифровка суммы, отраженной в бухгалтерском балансе по статье 110 «Нематериальные активы». Отражаются данные о наличии, поступлении и выбытии НМА в аналитическом разрезе по их видам по первоначальной стоимости в соответствии с ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», отражаемых на счете 04 «Нематериальные активы». Часть активов, называемых расходами на НИОКиТР, отражается в отдельной расшифровочной таблице. Движение НМА отражается по балансовой формуле счета: в графе 3 приводится остаток на 1 января отчетного года; в графе 4 – стоимость НМА, поступивших в течение отчетного года; в графе 5 – стоимость выбывших НМА в течение отчетного года. В графе 6 указывается стоимость НМА на конец отчетного года.
В таблице «Нематериальные активы» указываются также суммы накопленной амортизации по НМА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Амортизационные отчисления могут начисляться согласно ПБУ 14/07 не только по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», но и по кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
При формировании показателей таблицы не следует учитывать оборот по выбытию НМА, отражаемый по кредиту счета 04 наряду с суммами начисленной амортизации за отчетный период, если в учетной политике организации предусмотрена схема учета начисленной амортизации с использованием счета 04. Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
В таблице «Основные средства» приложения к бухгалтерскому балансу расшифровывается показатель, приводимый по строке 120 бухгалтерского баланса (форма № 1). Основные средства отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Информация структурирована в традиционной классификации по видам: здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот, продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств, земельные участки и объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Для отдельных видов основных средств в образце формы № 5 не предусмотрены отдельные строки, поэтому они могут быть отражены по строке «Другие виды основных средств». Например, в строке приводится информация о таком виде основных средств, как капитальные вложения в арендованные основные средства. Раздел построен по балансовому принципу.
Информация об амортизации основных средств представляется в образце формы № 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов основных средств. Обособленно отражаются только суммы амортизации зданий и сооружений; машин, оборудования и транспортных
Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у организаций-лизингодателей отражается не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице «Доходные вложения в материальные ценности». В этом же разделе приводится первоначальная (восстановительная) стоимость по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода основных средств, переданных и полученных в аренду и переданных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации.
Раздел заполняется на основе данных аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».
Справочная информация к разделу «Основные средства» включает в себя сведения о результатах переоценки объектов основных средств, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Пример
На 1 января 2008 г. ОАО «Линда» по данным аналитического учета имело следующие объекты основных средств в оценке по первоначальной стоимости:
• здания – 1154 тыс. руб.;
• сооружения и передаточные устройства – 460 тыс. руб.;
• машины и оборудование – 2030 тыс. руб.;
• транспортные средства – 565 тыс. руб.;
• производственный и хозяйственный инвентарь – 1348 тыс. руб.;
• другие виды основных средств – 213 тыс. руб.
Итого – 5770 тыс. руб.
В течение 2008 г. был введен в эксплуатацию производственный склад стоимостью 745 тыс. руб., приобретено оборудование на сумму 1015 тыс. руб. и проданы бездействующие станки на сумму 810 тыс. руб.; приобретена легковая автомашина на сумму 250 тыс. руб.
За отчетный период сумма начисленной амортизация составила на начало 2008 г. 1963 тыс. руб., в том числе амортизация зданий и сооружений – 195 тыс. руб., машин и оборудования – 820 тыс. руб., прочих – 948 тыс. руб. На конец 2008 г. сумма начисленной амортизации составила 2303 тыс. руб., в том числе амортизация зданий и сооружений – 590 тыс. руб., машин и оборудования – 940 тыс. руб., прочих – 1363 тыс. руб.
Таким образом, на конец отчетного 2008 г. стоимость объектов основных средств при оценке по первоначальной стоимости составила:
• здания – 1899 тыс. руб.
• сооружения и передаточные устройства – 460 тыс. руб.
• машины и оборудование – 2235 тыс. руб.
• транспортные средства – 815 тыс. руб.
• производственный и хозяйственный инвентарь – 1348 тыс. руб.
Другие виды основных средств – 213 тыс. руб.
Итого – 6970 тыс. руб.
Эти сведения отражены в приложении к бухгалтерскому балансу.
В таблице «Доходные вложения в материальные ценности» приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности, отраженных по строке 135 формы № 1 по первоначальной стоимости. В табл. 6.1 приводятся данные аналитического учета основных средств, переданных в лизинг или по договору проката. Такой учет ведется по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».