Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации
Шрифт:
В настоящее время действуют следующие стандарты и интерпретации (ПКИ), определяющие порядок консолидации:
• МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»;
• ПКИ12 «Консолидация – компании специального назначения».
При формировании финансовой отчетности группы и раскрытии информации о ней необходимо учитывать также требования следующих международных стандартов:
• МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании»;
• МСФО 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».
Основные
Объединение компаний – соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании.
Покупка – объединение компаний, при котором одна из компаний – покупатель получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании – продавца в обмен на передачу активов, принятие на себя обязательств или эмиссию акций.
Объединение интересов – объединение компаний, в котором акционеры объединяющихся компаний осуществляют контроль над их едиными чистыми активами и операциями для достижения продолжительного взаимного разделения рисков и выгод, относящихся к объединенной компании таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя.
Дата покупки – дата действительного перехода контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании к новому владельцу;
Материнская компания (parent) является таковой, если имеет одно или более дочернее предприятие.
Дочернее предприятие (subsidiary) является таковым, если находится под контролем материнской компании.
Группа (group) – материнская компания и дочерние предприятия.
Контроль (control) – способность проводить финансовую и коммерческую политику в целях получения выгоды.
Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement) – финансовая отчетность группы, рассматриваемой как единая хозяйственная организация.
Доля меньшинства (minority interest) – доля чистых активов, или нетто-активов, – результатов деятельности дочерней компании, которая не принадлежит прямо или косвенно материнской компании через ее дочернее предприятие и не обеспечивает владельцам этой доли контроля над деятельностью дочерней компании (участие в капитале компании, не составляющее контрольного пакета акций).
Порядок учета и отражения информации об ассоциированных компаниях установлен МСФО 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании».
Ассоциированной компанией считается такая, в которой инвестор обладает значительным влиянием. К признакам значительного влияния относятся:
• наличие в собственности инвестора не менее 20 % акций ассоциированной компании, имеющих право голоса;
• представительство инвестора в совете директоров или
• наличие крупных операций между инвестором и ассоциированной компанией;
• обмен важной технической информацией между инвестором и ассоциированной компанией и т. д.
МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» применяется для составления и представления консолидированной финансовой отчетности группы компаний, находящихся под контролем материнской компании, а также для учета дочерних предприятий в отдельной финансовой отчетности материнской компании.
Сложность формирования консолидированной финансовой отчетности в российских условиях связана с различиями в учетной политике компаний группы, способов ведения бухгалтерского учета и отражения результатов коммерческой деятельности. Кроме того, материнская компания может перейти на МСФО раньше, чем подконтрольное дочернее предприятие. Возникающие при консолидации вопросы можно разбить на следующие группы:
• объединение данных бухгалтерской отчетности материнской компании и дочерних предприятий в консолидированной финансовой отчетности по МСФО;
• расчет показателей консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО (гудвилл, доля меньшинства);
• методика исключения оборотов по внутригрупповым операциям (внутригрупповая прибыль, займы, продажа активов, дивиденды).
8.2. Общие принципы консолидации
Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции, т. е. контроль и владение чистыми активами. Такое требование вполне разумно, поскольку в индивидуальной отчетности материнской компании в отношении инвестиций в подконтрольную структуру, кроме собственно первоначальной стоимости инвестиций и дивидендов за период, увидеть ничего нельзя.
Оценить же, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности. При этом следует соблюдать определенные правила, которые обеспечивали бы полноту охвата информации обо всех компаниях, которые контролирует материнская компания. Вместе с тем не следует включать в консолидированную финансовую отчетность показатели дочерних компаний, консолидация которой привела бы к искажению объективной и правдивой информации.
Бывают случаи, когда финансовая отчетность группы, подготовленная материнской компанией, не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании в соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» освобождаются от обязанности готовить консолидированную финансовую отчетность.
Материнская компания при составлении консолидированной финансовой отчетности должна свести в нее показатели всех контролируемых дочерних компаний – как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые определены МСФО 27.