Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации

Заббарова Ольга Алексеевна

Пример

Компания МК 1 апреля 2008 г. приобрела 60 % голосующих акций компании ДК за 6,7 млн руб. Пакет был оплачен денежными средствами. Справедливая стоимость чистых активов компании ДК на дату приобретения составила 11 млн руб., балансовая стоимость – 10 млн руб.

Компания МК приобрела только 60 % процентов суммы чистых активов (11 млн руб.). Фактически это 6,6 млн руб.

Цена приобретения чистых активов определяется суммой денежных средств, которая была заплачена за голосующие акции компании МК, – 6,7 млн руб.

Рассчитаем

доли меньшинства, используя основной и альтернативный методы (табл. 8.4).

Таблица 8.4

Расчет доли меньшинства

(млн руб.)

В МСФО 3 принята концепция отказа от основного подхода. Доля меньшинства, принадлежащая сторонним акционерам, не является обязательством компании, представляющей отчетность. Ее следует отражать как компонент собственных средств. В следующие после покупки бизнеса периоды нужно учитывать изменение доли меньшинства за счет хозяйственных операций группы. Рассмотрим подробное изменение на примере.

Пример

Расчет доли меньшинства (ДМ) в чистых активах дочерней компании приведен в табл. 8.5–8.7 (отрицательные величины взяты в скобки). Обесценение гудвилла на конец отчетного периода составило 55 тыс. руб. Величина нереализованных прибылей группы – 120 тыс. руб.

Таблица 8.5

Доля меньшинства на дату приобретения

Таблица 8.6

Изменение доли меньшинства

* В соответствии с п. 36 МСФО 27 при наличии у дочерней компании кумулятивных привилегированных акций, принадлежащих миноритарным акционерам, материнская компания исчисляет свою долю в чистой прибыли (убытке) после вычета дивидендов по таким акциям вне зависимости от того, объявлены они или нет.

** Дивиденды по привилегированным акциям включаются в состав доли меньшинства только в случае, когда указанные акции в соответствии с МСФО могут учитываться как компонент капитала, а не как обязательства (более подробно см. п. 16, 17 МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»).

Таблица 8.7

Доля меньшинства после первого отчетного года

Применительно

к рассмотренному примеру предлагаются следующие корректировки.

Отражение доли меньшинства в консолидированной финансовой отчетности:

Дебет счетов собственного капитала дочерней компании – 3150 тыс. руб.

Кредит счета «Инвестиции в дочернюю компанию» – 2327,5 тыс. руб.

Кредит счета «Доля меньшинства» – 822,5 тыс. руб. – собственный капитал дочерней компании замещен на инвестиции в дочернюю компанию и долю меньшинства;

Дебет счета «Дивиденды по привилегированным акциям» – 40 тыс. руб.;

Дебет счета «Чистая прибыль отчетного периода» – 590 тыс. руб.;

Кредит счета «Обесценение гудвилла дочерней компании» – 55 тыс. руб.;

Кредит счета «Чистая прибыль» – 30 тыс. руб.

Кредит счета «Доля меньшинства» – 545 тыс. руб.

Поясним, что информация об исключении внутригрупповых продаж формируется путем следующих корректировок:

Дебет счета «Выручка от продаж» – 500 тыс. руб.

Кредит счета «Себестоимость продаж» – 380 тыс. руб.

Дебет счета «Чистая прибыль» – 120 тыс. руб.

В результате исключения внутригрупповых продаж доля меньшинства подлежит уменьшению на 30 тыс. руб. (120 тыс.? 25 %).

При расчете доли меньшинства может возникнуть ситуация, когда чистый убыток, приходящийся на долю меньшинства, превышает ее. В таком случае доля меньшинства будет доведена до нуля, а величина превышения будет отнесена в уменьшение чистых активов группы, сформированных с учетом доли материнской компании в чистых активах дочерних компаний.

При условии получения дочерней компанией прибыли в последующие отчетные периоды такая прибыль будет относиться на увеличение чистых активов группы до момента покрытия ранее отнесенного на увеличение чистых активов превышения убытка дочерней компании над долей меньшинства (п. 35 МСФО 27). После восстановления чистых активов группы оставшаяся часть чистой прибыли дочерней компании подлежит распределению между группой (долей материнской компании) и долей меньшинства в установленном порядке.

Показатели консолидированной финансовой отчетности формируются путем построчного сложения показателей индивидуальной бухгалтерской отчетности материнской и дочерних компаний.

Контрольные вопросы и задания

1. Чем обусловлена потребность составления финансовой консолидированной отчетности?

2. Как реализуется нормативное регулирование составления консолидированной финансовой отчетности в России?

3. Перечислите основные направления использования консолидированной финансовой отчетности.

4. Дайте характеристику основных понятий, раскрывающих финансовые и экономические взаимоотношения внутри группы согласно МСФО.

5. Дайте характеристику общих принципов подготовки консолидированной финансовой отчетности.

6. Какой метод применяется при объединении компаний?

7. Что понимается под показателем «гудвилл» в соответствии с МСФО 3 «Объединение бизнеса»?

8. Как определяется фактическая стоимость гудвилла?