Чтение онлайн

на главную - закладки

Жанры

Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации

Красова Ольга С.

Шрифт:

Часто бывает, что на момент составления баланса уставный капитал еще полностью не оплачен. В этом случае задолженность учредителей показывают по строке 240.

В свою очередь отчет о прибылях и убытках фирме, которая не начала деятельность, заполнить будет еще проще. Если никаких доходов и расходов не было, во всех строках нужно поставить прочерки. Придется записать только обязательные реквизиты: название фирмы, ее ИНН и ОКВЭД и отчетный период.

Пример. ООО «Вектра-М» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 1 сентября 2005 г . Единственным учредителем организации является Р.М. Власов (гражданин России), который на общественных началах выполняет обязанности директора и главного бухгалтера. В качестве вклада в уставный капитал учредитель внес компьютер стоимостью 25 000 руб.

Основной вид деятельности организации – розничная торговля оргтехникой. В период с 1 сентября

по 1 октября 2005 г . ООО « Вектра-М» не осуществляло хозяйственных операций. В ноябре организация заключила договор с поставщиком оргтехники на оптовую поставку компьютеров и комплектующих к ним в 2006 г ., а также договоры с мелкооптовыми покупателями оргтехники также на 2006 г . В декабре общество заключило договор с банком о предоставлении в январе 2006 г . кредита на закупку товаров.

Срок службы компьютера, внесенного в уставный капитал, – 3 года. В учетной политике для целей бухгалтерского учета установлен линейный метод начисления амортизации. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 694 руб. (25 000 руб. : 36 мес.). Компьютер принят к учету 1 сентября 2005 г ., поэтому амортизация по нему начисляется с 1 октября 2005 г .

ООО « Вектра-М» зарегистрировано до 31 октября, а значит, первым отчетным годом у него будет 2005 г . Организация является субъектом малого предпринимательства.

По итогам III квартала 2005 г . ООО " Вектра-М " составило формы № 1 «Бухгалтерский баланс» и № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Обе формы были представлены в налоговую инспекцию 20 октября 2005 г .

В активе баланса в составе основных средств (строка 120) отражено имущество ООО « Вектра-М» (компьютер) на сумму 25 000 руб. В пассиве по строке 410 отражен уставный капитал общества на сумму 25 000 руб. Валюта баланса (строки 300 и 700) составила 25 000 руб.

Поскольку у ООО « Вектра-М» отсутствуют данные для заполнения отчета о прибылях и убытках, эта форма представлена в свернутом виде без разбивки на строки.

В составе отчетности за 2005 г . ООО « Вектра-М» должно представить бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В активе баланса по строке 120 будет отражен компьютер по фактической стоимости за минусом амортизации на сумму 22 918 руб. (25 000 руб. – 694 руб. х 3).

В пассиве баланса по строке 410 следует отразить уставный капитал ООО « Вектра-М» на сумму 25 000 руб., а по строке 470 – непокрытый убыток в размере 2082 руб. Сумма убытка проставляется в скобках.

Валюта баланса (строки 300 и 700) равна 22 918 руб.

В форме № 2 ООО « Вектра-М» отразит амортизацию по компьютеру на сумму 2082 руб. в составе управленческих расходов.

Убыток в размере 2082 руб. указывается по строкам «Убыток от продаж», «Убыток до налогообложения» и «Чистый убыток отчетного периода». Сумма убытка проставляется в скобках.

ООО « Вектра-М» должно представить бухгалтерскую отчетность за 2005 г . не позднее 1 апреля 2006 г .

У бухгалтеров фирм, не имеющих никаких доходов и расходов, часто возникает вопрос: нужно ли сдавать в инспекцию пустые налоговые декларации? Обратимся к Налоговому кодексу. В ст.23 записано: налогоплательщики обязаны «представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах».

Таким образом, по тем налогам, по которым фирма является плательщиком, сдать декларации придется независимо от того, были ли в отчетном периоде у фирмы объекты налогообложения и есть ли у нее налоговые льготы.

Например, фирма работает по обычной системе налогообложения, но в первом полугодии 2006 г . у нее не было никаких доходов и расходов. Несмотря на это, декларацию по налогу на прибыль фирме сдать все равно придется. Дело в том, что в ст.246 Налогового кодекса РФ записано, что плательщиками налога на прибыль «…признаются российские организации». Поэтому бухгалтеру нужно будет заполнить титульный лист декларации, а также лист 02 «Расчет налога на прибыль организаций», в строках которого проставить прочерки. Аналогичная ситуация и с декларацией по НДС.

А вот, например, налогоплательщиками транспортного налога «…признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства» (ст.357 Налогового кодекса РФ). А раз так, то в случае, если у фирмы на балансе нет транспортных средств, плательщиком транспортного налога она не является. Значит, не нужно сдавать даже пустой бланк декларации.

Новые фирмы начинают получать доходы не сразу, а вот расходы – зарплата, стоимость списанных материалов, амортизация и т.д. – возникают с первых дней работы. В бухгалтерском учете потраченные суммы отражают, как обычно,

на счетах 20, 23, 25, 26, 44.

Производственное предприятие текущие расходы, как правило, списывает на счет 20 «Основное производство». Затем часть из них (по мере оприходования готовой продукции на склад) – на счет 43 «Готовая продукция». Там эти затраты на конец месяца и останутся – как незавершенное производство или нереализованная готовая продукция. Списываться эти расходы будут по мере продажи продукции в следующих периодах.

А вот расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и счете 44 «Расходы на продажу», фирма может списать одним из двух способов: в дебет счета 20 или дебет счета 90 «Продажи», закрепив свой выбор в учетной политике. Это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов.

В первом случае общехозяйственные расходы включаются в состав незавершенного производства. Остаток по счету 20 на конец отчетного периода заносится в строку 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» Бухгалтерского баланса. До тех пор пока у фирмы не будет реализации, данные затраты в Отчет о прибылях и убытках не попадут.

Во втором же случае затраты, учтенные по дебету счета 26 или 44, ежемесячно списывают в дебет счета 90. В Отчете о прибылях и убытках эти суммы надо будет отразить соответственно по строкам 040 «Управленческие расходы» и 030 «Коммерческие расходы».

Таков общий порядок. А как быть фирмам, у которых в отчетном периоде не было никаких доходов? Проблема в том, что некоторые налоговые инспекторы на местах не принимают Отчет о прибылях и убытках, в котором заполнены строки 030 «Коммерческие расходы», 040 «Управленческие расходы», а по строке 010 «Выручка…» данных нет. В подобной ситуации списывать суммы расходов в дебет счета 90 не запрещается и инспектор обязан принять отчет. Но в этом же случае также можно использовать и счет 91 «Прочие доходы и расходы». Выбор остается за предприятием.

Если бухгалтер решит списать расходы в дебет счета 91, в Отчете о прибылях и убытках соответствующие суммы попадут в строку 100 «Прочие операционные расходы» или 130 «Внереализационные расходы».

Пример.ООО «Селена» зарегистрировано в июне 2006 г . До конца первого полугодия организация никаких доходов не получила, но уже произвела следующие расходы:

• заработная плата бухгалтера и руководителя (включая ЕСН) – 36 000 руб. (в том числе сумма ЕСН – 12 816 руб.);

• заработная плата рабочих (включая ЕСН) – 100 000 руб.;

• стоимость материалов, использованных в производстве, – 135 700 руб. (в том числе НДС – 20 700 руб.);

• стоимость списанных канцтоваров – 2360 руб. (в том числе НДС – 360 руб.).

Бухгалтер ООО «Селена» отразил заработную плату рабочих и начисленный на эту зарплату ЕСН, а также стоимость израсходованных в производстве материалов на счете 20 «Основное производство». А заработную плату бухгалтера и руководителя, начисленный на эту зарплату ЕСН и стоимость канцтоваров – на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В учетной политике ООО «Селена» записано, что общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета «Себестоимость продаж» счета 90.

Составляя отчетность за полугодие, понесенные фирмой общехозяйственные расходы (без НДС) в общей сумме 38 000 руб. (36 000 + 2360 – 360) бухгалтер записал по строке 040 «Управленческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

Затраты в незавершенном производстве (сальдо по счету 20 по состоянию на 30 июня 2004 г .) – 215 000 руб. (100 000 + 135 700 – 20 700) – бухгалтер записал в строку 213 Бухгалтерского баланса.

Произведенные расходы фирма должна учитывать не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. При этом те фирмы, которые рассчитывают налог на прибыль методом начисления, должны разделять все затраты на прямые и косвенные.

При этом те прямые затраты, которые относятся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции и отгруженным, но не реализованным товарам, при расчете налога на прибыль не учитываются. Получается, что если в отчетном периоде у фирмы не было выручки, то и никакие прямые расходы учесть нельзя.

Что же касается косвенных расходов, то они к полученной выручке не привязаны и в полном объеме могут быть учтены при налогообложении (п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ). Таким образом, по итогам отчетного периода у фирмы в налоговом учете образуется убыток на сумму произведенных косвенных расходов. В налоговой декларации его сумма будет показана по строке 050 «Итого прибыль (убыток)» листа 02.

Предприятия же, которые определяют прибыль кассовым методом, могут учесть все оплаченные расходы, независимо от того, получена выручка или нет. В такой ситуации все израсходованные фирмой суммы формируют убыток и полностью попадают в налоговую декларацию. 

Поделиться:
Популярные книги

Вечный. Книга VI

Рокотов Алексей
6. Вечный
Фантастика:
рпг
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Вечный. Книга VI

Неучтенный. Дилогия

Муравьёв Константин Николаевич
Неучтенный
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
7.98
рейтинг книги
Неучтенный. Дилогия

Призыватель нулевого ранга. Том 3

Дубов Дмитрий
3. Эпоха Гардара
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
фантастика: прочее
5.00
рейтинг книги
Призыватель нулевого ранга. Том 3

Печать Пожирателя

Соломенный Илья
1. Пожиратель
Фантастика:
попаданцы
аниме
сказочная фантастика
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Печать Пожирателя

Бастард Императора. Том 12

Орлов Андрей Юрьевич
12. Бастард Императора
Фантастика:
попаданцы
аниме
фэнтези
фантастика: прочее
5.00
рейтинг книги
Бастард Императора. Том 12

Я все еще граф. Книга IX

Дрейк Сириус
9. Дорогой барон!
Фантастика:
боевая фантастика
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Я все еще граф. Книга IX

Идеальный мир для Лекаря 2

Сапфир Олег
2. Лекарь
Фантастика:
юмористическая фантастика
попаданцы
аниме
5.00
рейтинг книги
Идеальный мир для Лекаря 2

Убивать чтобы жить 6

Бор Жорж
6. УЧЖ
Фантастика:
боевая фантастика
космическая фантастика
рпг
5.00
рейтинг книги
Убивать чтобы жить 6

Неудержимый. Книга XXII

Боярский Андрей
22. Неудержимый
Фантастика:
попаданцы
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Неудержимый. Книга XXII

Наша навсегда

Зайцева Мария
2. Наша
Любовные романы:
современные любовные романы
эро литература
5.00
рейтинг книги
Наша навсегда

Личный аптекарь императора. Том 5

Карелин Сергей Витальевич
5. Личный аптекарь императора
Фантастика:
городское фэнтези
попаданцы
аниме
сказочная фантастика
фэнтези
7.50
рейтинг книги
Личный аптекарь императора. Том 5

На границе империй. Том 7. Часть 2

INDIGO
8. Фортуна дама переменчивая
Фантастика:
космическая фантастика
попаданцы
6.13
рейтинг книги
На границе империй. Том 7. Часть 2

Чудовищная алхимия. Том 3

Тролль Борис Фёдорович
3. Мир в чужом кармане
Фантастика:
юмористическое фэнтези
попаданцы
фэнтези
5.00
рейтинг книги
Чудовищная алхимия. Том 3

На границе империй. Том 10. Часть 7

INDIGO
Вселенная EVE Online
Фантастика:
боевая фантастика
космическая фантастика
попаданцы
5.00
рейтинг книги
На границе империй. Том 10. Часть 7