Бухгалтерское дело
Шрифт:
4.4. Неэффективная маркетинговая политика. Она может привести к тому, что фирма потеряет свою нишу на рынке, а в дальнейшем – к банкротству фирмы, в ближайшем же будущем – к вуалированию отчетности для акционеров.
4.5. Неполное использование мощностей. Низкие показатели эффективности использования основного и оборотного капитала, которые следует скрыть от акционеров.
4.6. Нереальные цели развития производства. Основные причины: или недооценка деятельности конкурентов, или переоценка собственных возможностей, или непродуманная политика развития. В любом случае высока вероятность убытков, которые обычно стараются не афишировать.
4.7. Медленная замена
4.8. Спорные положения, которые не могут найти объяснения, например, необычные суммы сальдо по счетам, необычные отклонения по результатам инвентаризации, необычные коэффициенты оборачиваемости. Все это свидетельствует о наличии скрытых действий.
5. Имущество
5.1. Значительное снижение стоимости имущества. Свидетельствует или о близком банкротстве фирмы из-за обесценения имущества, или о его распродаже (хищении). И в том и в другом случае высок риск сокрытия ошибки в бухгалтерском учете.
5.2. Недостаточная сохранность имущества. Результат – его хищение и вуалирование баланса.
6. Ликвидность и финансирование
6.1. Неадекватный денежный поток. Когда фактическая сумма денежных поступлений не соответствует количеству реализованной продукции, это свидетельствует о наличии «подпольных» операций. Конечно, в этом случае не может быть все «верно и объективно» (принцип «true and fair view») в бухгалтерской отчетности.
6.2. Недостаток оборотного капитала. Указывает на нерациональность и неэффективность управления производством. Вероятным следующим этапом будет снижение объема производства и реализации из-за нехватки средств и запасов сырья для производства. В этом случае бухгалтеры, скорее всего, тоже не захотят терять акционеров и будут вуалировать отчетность.
6.3. Недостаточная гибкость в привлечении заемных средств. Связано с п. 6.2. Последствия могут быть аналогичными.
6.4. Нехватка акционерного капитала и проблемы его привлечения. Это свидетельствует уже о реальных, а не потенциальных проблемах на фирме. Люди не хотят вкладывать деньги в данную фирму, поскольку не доверяют ее управляющим.
7. Неожиданные убытки, возникшие в связи со следующим
7.1. С договорами на покупку и реализацию. Это означает потерю деловых партнеров, т. е. места и имиджа на рынке услуг. Далее следует потеря существующих и потенциальных акционеров.
7.2. С гарантиями третьим лицам: если фирма дала гарантии третьим лицам и из-за несостоятельности последних вынуждена была оплатить за них долги, результатом чего стали собственные убытки, то это говорит о недостаточно продуманной рыночной стратегии. Руководство фирмы, вероятно, не захочет афишировать этот факт, чтобы не отпугнуть клиентов и акционеров, и постарается не отражать его в отчетности.
7.3. С договорами аренды. В этом случае велик риск неверного отражения доходов в бухгалтерской отчетности.
7.4. С операциями с иностранными партнерами. Данные прблемы и подходы к ним аналогичны изложенным в п. 7.2.
7.5. С форс-мажорными обстоятельствами, связанными с природными катаклизмами.
Что касается оценки бухгалтерского риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп фактов хозяйственной жизни, то бухгалтеру необходимо принимать во внимание следующие факторы.
Отдельные
Отдельные счета учета, в которых чаще всего появляются преднамеренные искажения вследствие высокой вероятности их использования для совершения злоупотреблений. Повышающим риск обстоятельствами могут быть операции между взаимозависимыми сторонами (сторона является зависимой, если другая сторона контролирует либо оказывает воздействие на ее финансовые и иные решения). Бухгалтер должен выявить и оценить признаки взаимозависимости: а) условия сделок, существенно отличающиеся от типичных (условия платежей, цены, гарантии и т. п.), б) отсутствие логической причины для совершения той или иной операции, в) отличный от обычного порядок оформления и отражения сделок, г) противоречия между формой и содержанием сделок, д) приоритет, отдаваемый без очевидных оснований определенным экономическим субъектам и поставщикам; отсутствие оправдательных документов либо визы руководства на них (неэффективность системы внутреннего контроля, возможность мошенничества); операции, в которых лично заинтересовано руководство или к которым оно проявляет повышенный и необычный интерес (возможность мошенничества).
Сложность учитываемых фактов хозяйственной жизни, которая требует для их правильного оформления высокой квалификации исполнителей (если квалификация специалистов не соответствует сложности операций, возрастает вероятность ошибки).
Наличие фактов хозяйственной жизни, бухгалтерское оформление которых может быть основано полностью или частично на субъективном мнении исполнителей. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: необычные суммы сальдо по счетам; наличие необычных или необъяснимых операций.
Наличие фактов хозяйственной жизни, порядок правильного оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: неоднозначный, а порой и противоречивый характер положений нормативных документов (высокая вероятность ошибок); наличие «неотрегулированных» операций.
Наличие редких, необычных, нестандартных фактов хозяйственной жизни, которые носят несистематический, разовый характер, требуют особого внимания и соответствующих знаний и устанавливаются во время краткого анализа бухгалтерской отчетности. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: слишком высокая оплата ординарных услуг; наличие нестандартных сторнировочных записей; необычные суммы сальдо по счетам; исправления в документах; операции, редко встречающиеся в деятельности экономического субъекта; регулирующие записи, в том числе начисление резервов, и записи, связанные с окончанием периода (ошибки в исчислении, желание скрыть прибыль от налогообложения).