Бухгалтерское дело

Макарова Надежда Николаевна

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции (товаров, работ, услуг), предназначен счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета отражаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции (товаров, работ, услуг). Такие суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании расходов на продажу они подлежат распределению:

«– в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами

отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, произведенной себестоимости или другим соответствующим показателям);

– в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, – расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца» [7].

Сумма издержек обращения, которая приходится на остаток непроданных товаров, отражается в бухгалтерском балансе в разделе II «Оборотные активы» по статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» группы статей «Запасы».

Остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Методы оценки готовой продукции

Пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации предусмотрена возможность оценивать выпущенную продукцию по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Организация закрепляет в своей учетной политике метод оценки готовой продукции, а также указывает, используется или не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если этот счет не используется, то при учете готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение по отдельным наименованиям готовой продукции можно отражать по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). В текущем отчетном периоде производится запись на сумму оприходованной на склад готовой продукции по учетным ценам:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»).

В конце отчетного периода на основе данных о незавершенном производстве (инвентаризационных описей) составляют ведомость оценки незавершенного производства, далее в бухгалтерии организации составляется расчет фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции и корректируются уже осуществленные записи. В случае превышения фактической производственной себестоимости сданной на склад готовой продукции над ее стоимостью по учетным ценам суммы отклонений отражаются так:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства»).

В случае экономии (превышения учетной оценки над фактической) производится сторнировочная запись:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства») – сторно.

При данном варианте остаток готовой продукции на складе на конец отчетного периода показывают в оценке по фактической производственной себестоимости.

Инструкцией по применению Плана счетов счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных заказчикам работах, оказанных услугах) за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой)

себестоимости. Учет на счете 40 должен осуществляться следующим образом:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») – на сумму фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг) – по всему объему продукции данного вида, изготовленной за период;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» или 90 «Продажи» (счет 90 используется в случае учета выпуска работ или услуг по нормативному методу)

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» – на сумму нормативной (плановой) себестоимости произведенной продукции (сданных работ, оказанных услуг) – по всему объему продукции данного вида, изготовленной за период.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на 1-е число каждого месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости вьшущенной из производства продукции (сданных работ, оказанных услуг) от нормативной (плановой) себестоимости (далее для краткости будем называть «отклонение»). Экономия, т. е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется (Дебет счета 90 Кредит счета 40 – на сумму отклонения – сторно); перерасход, т. е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается дополнительной записью на сумму отклонения:

Дебет счета 90 «Продажи»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. В данном случае существенно следующее условие: списание отклонения не зависит от наличия и объема операций по отгрузке и оплате продукции – сумма отклонения целиком присоединяется к себестоимости реализованной за период продукции, т. е. списывается на счет 90, а не распределяется между остатком готовой продукции на конец периода и реализованной за период продукцией.

Если фактическая себестоимость единицы продукции превышает ее нормативную себестоимость, то при нормативном методе учета себестоимость всей реализованной продукции будет выше. Причем чем больше фактическая себестоимость отличается от нормативной и чем больше нереализованной готовой продукции остается на складе, тем больше будет различаться размер прибыли, исчисленной двумя разными методами, и тем ниже будет денежная оценка остатка готовой продукции на складе. И наоборот, если фактическая величина себестоимости единицы продукции меньше нормативной, т. е. в случае отрицательного отклонения (экономия фактических затрат по сравнению с нормативом), прибыль от реализации продукции при нормативном методе учета будет больше, чем при учете по фактической себестоимости, а денежная оценка остатка нереализованной продукции – выше.

Это важнейшее обстоятельство необходимо принимать во внимание при обосновании решений по выбору учетной политики организации (использовать или не использовать нормативный метод учета).

Более того, применение нормативного метода учета выпуска продукции может привести к нежелательному результату. Речь идет о том, что в отраслях, характеризующихся постоянно высокими объемами затрат и колебаниями объемов сбыта (из-за сезонности, неэффективности управления, постоянных изменений платежеспособного спроса и т. п.), эта методика в том случае, когда отклонения имеют большой удельный вес в себестоимости, будет приводить к увеличению убытка от реализации. Причем чем выше доля отклонений в себестоимости и чем сильнее размах колебаний, тем больший размер убытка может быть получен.