Бухгалтерское дело

Макарова Надежда Николаевна

В учетной политике организации необходимо определить сроки проведения переоценки финансовых вложений. От этого будет зависеть качество отчетности в части финансовых вложений.

В бухгалтерском учете коммерческой организации превышение текущей рыночной стоимости финансовых вложений над их первоначальной или учетной стоимостью на предыдущую отчетную дату отражается следующей записью:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При

превышении первоначальной или учетной стоимости на предыдущую отчетную дату над текущей рыночной стоимостью финансовых вложений делают следующую запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

В бухгалтерском балансе текущая рыночная стоимость финансовых вложений отражается по статье «Долгосрочные финансовые вложения» в разделе I «Внеоборотные активы» или по статье «Краткосрочные финансовые вложения» в разделе II «Оборотные активы».

Справочно в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) формируется информация о разнице между первоначальной стоимостью долговых ценных бумаг и их номиналом, отнесенной на финансовый результат отчетного периода.

Способы оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость

При выбытии ценных бумаг, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, они могут оцениваться одним из трех способов:

1) по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2) по средней первоначальной стоимости;

3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Способ организация выбирает самостоятельно, закрепляет его в учетной политике и применяет по группе (виду) финансовых вложений последовательно на протяжении нескольких отчетных периодов. По каждой группе (виду) финансовых вложений в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При оценке по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений аналитический учет должен обеспечить получение информации о стоимости приобретения каждой единицы финансовых вложений.

Оценка по средней первоначальной стоимости предполагает расчет средней стоимости, приходящейся на одну единицу выбывающих финансовых вложений по каждому их виду.

Оценка способом ФИФО предполагает, что при продаже первыми выбывают ценные бумаги, которые приобретены первыми.

Оценка ценных бумаг, находящихся в остатке на конец месяца, проводится по фактической стоимости последних по времени приобретения ценных бумаг.

Для определения стоимости выбывающих ценных бумаг из суммы остатков на начало месяца и стоимости поступивших за месяц ценных бумаг вычитается стоимость остатка ценных бумаг на конец

месяца.

При выбытии финансовых вложений их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка при выбытии финансовых вложений оказывает влияние на остаток финансовых вложений, учитываемых в бухгалтерском балансе по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» в разделе I «Внеоборотные активы» и «Краткосрочные финансовые вложения» в разделе II «Оборотные активы».

В разделе «Финансовые вложения» приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) указываются суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

Порядок учета процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам

Применительно к обращению векселей в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» «под дисконтом понимается разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя» [23].

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» проценты, дисконт по выданным векселям для получения займа денежными средствами, выпущенным и проданным облигациям, иным заемным обязательствам, причитающимся к оплате, можно относить к расходам будущих периодов (с равномерным ежемесячным отнесением на прочие расходы в отчетных периодах, к которым они относятся) или сразу списывать на прочие расходы. Выбранный способ учета расходов должен быть отражен в учетной политике.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражаться следующим образом:

1) сумма дисконта по векселю отнесена к прочим расходам – Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

2) сумма дисконта по векселю отнесена к расходам будущих периодов —

Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»);

3) по истечении месяца часть суммы дисконта списана на прочие расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов»;

4) в случае начисления процентов на вексельную сумму по условиям выдачи векселя проценты будут отражаться следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты в разными кредиторами и дебиторами» счета (другие счета учета кредиторской задолженности).