Финансовое право
Шрифт:
16.2. Виды налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения разнообразны и многоплановы. Они могут быть классифицированы по различным критериям (основаниям). Так, например, можно выделить материальные правоотношения, которые непосредственно выражают содержание налогово-правового регулирования – например, статус участников налоговых правоотношений, а также правоотношения процессуальные, касающиеся различного рода процедур в налоговой сфере.
Материальные правоотношения регулируют содержательную сторону реальных
Процессуальные отношения всегда являются производными от материальных. Их основное предназначение – определение юридических способов охраны, защиты и восстановления нарушенных прав и законных интересов. Процессуальные отношения предусматривают процедуры налогового контроля, процессуальные права и обязанности участников налоговых правоотношений, процедуры рассмотрения налоговых споров и привлечения к ответственности.
Среди налоговых правоотношений выделяют: регулятивные и охранительные. Регулятивные возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с действием регулятивных норм. Например, объектом регулирования являются отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации.
Регулятивные правоотношения служат средством упорядочения, закрепления и развития общественных отношений имущественного характера, связанных с формированием денежных фондов.
В свою очередь, регулятивные правоотношения подразделяют на абсолютные и относительные. Абсолютные отношения в налоговом праве – это отношения, налагающие обязанности. Они исходят от государства и направлены в первую очередь на налогоплательщиков. Управомоченным лицом в абсолютных налоговых правоотношениях выступает государство или муниципальное образование.
Охранительные правоотношения возникают на основе охранительных правовых норм. Это отношения, возникающие в процессе:
• осуществления налогового контроля;
• обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
• применения мер ответственности за совершение налогового правонарушения.
Охранительные правоотношения возникают на основе не только норм налогового права, но и правоприменительных актов. В рамках охранительных правоотношений осуществляется охранительная функция налогового права во всех ее разновидностях – карательной, компенсационной, правовосстановительной и др. [73] .
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ в п. 1 постановления от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснил: «При решении вопроса о применении к спорным правоотношениям положений части первой НК РФ судам необходимо исходить из того, что круг отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определен в ч. 1 ст. 2 НК РФ. В связи с этим часть первая НК РФ не подлежит применению к иным правоотношениям с участием налоговых органов, не связанным с установлением, введением и взиманием налогов и сборов в Российской Федерации, осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов (действий, бездействия их должностных лиц), принятых (осуществленных) в рамках налогового контроля, привлечением к ответственности за совершение
Охранительные правоотношения направлены на реализацию разнообразных средств и способов государственной защиты и принуждения в налоговом праве.
Налоговые правоотношения можно классифицировать по действию во времени и пространстве, по кругу лиц. По характеру и способам взаимоотношения участников налоговые правоотношения можно классифицировать на: вертикальные и горизонтальные; односторонние и многосторонние. По структуре – на простые и сложные; по объекту – на имущественные и неимущественные. Могут быть и иные основания классификации.
16.3. Участники налоговых правоотношений
Участники налоговых правоотношений — это лица, имеющие определенные субъективные права и юридические обязанности, которые определяют статус этих лиц в налоговых правоотношениях.
Налоговый кодекс РФ (ст. 9) устанавливает четыре категории участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Участниками указанных отношений являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации.
Понятия организации и ф изические лица установлены в ст. 11 НК РФ.
Организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [74] Из разъяснений в п. 8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ и Пленума Верховного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 следует: при уяснении для целей налогообложения значения института, понятия или термина гражданского, семейного или другой отрасли законодательства, суд при рассмотрении спора не применяет положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.