Финансовое право

Ленева И. Г.

15.2. Источники налогового права

...

Источники налогового права — это документально закрепленная форма выражения государственной воли по поводу введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля и привлечения к налоговой ответственности.

На разных этапах развития общества государство использовало разные формы выражения своей воли. Источники налогового права образуют иерархически выстроенную систему нормативных правовых актов Российской Федерации, субъектов РФ, нормы международного права.

До настоящего времени нет едино выработанной

классификации источников налогового права. Однако все источники можно объединить в следующие группы:

1) нормативные правовые акты законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации и субъектов РФ;

2) нормативные правовые акты (подзаконные акты) исполнительных органов власти России;

3) акты нормативного толкования судов высших инстанций;

4) международные договоры (соглашения). Отдельные авторы среди источников выделяют судебные прецеденты [48] , решения органов местного самоуправления и др.

Первую группу источников открывает Конституция РФ, которая занимает верхний уровень системы источников налогового права. Она содержит не только общие, но и специальные нормы, направленные на регулирование налоговых отношений, и закрепляет обязанность каждого лица платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57), устанавливает общие начала налогового права, компетенцию Российской Федерации и субъектов РФ в области налогообложения и сборов в России и многие иные положения. В соответствии со ст. 106 обязательному рассмотрению в Совете Федерации подлежат принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов. Законопроекты о введении или отмене налогов могут быть внесены только при наличии заключения Правительства РФ (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ).

Согласно ч. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью правовой системы Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. Эта норма нашла отражение в ст. 7 НК РФ: «Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации». Таким образом, и Конституция РФ, и Налоговый кодекс РФ признали международные договоры (соглашения) приоритетными по отношению к национальному законодательству.

Среди нормативных правовых актов – источников налогового права, принимаемых законодательными (представительными) органами власти Российской Федерации и законодательными (представительными) органами власти субъектов Российской Федерации, можно выделить: федеральные конституционные законы [49] , федеральные законы, законы субъектов РФ, а также нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах. Все вместе они именуются как законодательство о налогах и сборах.

Особое место среди федеральных законов, являющихся источниками налогового права, принадлежит Налоговому кодексу РФ, состоящему из двух взаимодополняющих друг друга частей. Основное предназначение Налогового кодекса РФ – систематизировать налогово-правовые нормы.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации,

в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений и другое.

В соответствии со ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах включает три уровня:

1) законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах;

2) законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, состоящее из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ;

3) нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Акты законодательства о налогах и сборах являются основными источниками налогового права. Все налогово-правовые нормы независимо от того, в каких актах они закреплены, должны соответствовать требованиям норм, содержащихся в НК РФ.

Вторая группа источников налогового права: нормативные правовые акты (подзаконные акты) исполнительных органов власти Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, является Министерство финансов РФ. Минфин России осуществляет свою деятельность в соответствии с Положением о Министерстве финансов РФ, утвержденным постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329. Минфин России координирует деятельность находящейся в его ведении Федеральной налоговой службы.

К числу подзаконных нормативных правовых актов, относящихся к источникам налогового права, можно отнести: указы Президента РФ; акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации, а также акты органов исполнительной власти субъектов РФ и акты исполнительных органов местного самоуправления. Наряду с Правительством РФ на федеральном уровне только Минфин России и Минэкономразвития России вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам налогообложения и сборов.

Особо следует отметить, что акты, издаваемые органами исполнительной власти по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Нормативные правовые акты исполнительных органов власти могут устанавливать правовые нормы (правила поведения), обязательные для неопределенного круга лиц, рассчитанные на неоднократное применение, только в том случае, когда эти акты воспроизводят волю законодателя, выраженную в актах законодательства о налогах и сборах.