Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
из уточненной декларации о предполагаемом доходе, подаваемой в случае значительного (более 50 %) увеличения или уменьшения дохода.
Налоговый орган осуществляет перерасчет авансовых платежей в пятидневный срок с момента получения новой декларации.
Следует отметить, что в 2008 году установлен порядок представления уточненной декларации индивидуальными предпринимателями, адвокатами и нотариусами: при увеличении дохода более чем на 50 % указанные лица обязаны представить уточненную декларацию в месячный срок после установления факта увеличения дохода.
Авансовые платежи
15 июля текущего года – в размере половины годовой суммы;
15 октября текущего года – в размере четверти годовой суммы;
15 января следующего года – в размере четверти годовой суммы.
Налоговая декларация о фактическом доходе подается в налоговый орган:
индивидуальными предпринимателями, адвокатами – не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным;
коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, юридическими консультациями об уплаченных налогах с доходов адвокатов – не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Уплата налога, рассчитанного по декларации о фактическом доходе, производится налогоплательщиками не позднее 15 июля года, следующего за отчетным.
В 2008 году отдельно установлен порядок исчисления и уплаты ЕСН с доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет. Одновременно с налоговой декларацией по ЕСН адвокаты должны представлять в налоговые органы справку от коллегии адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультаций о суммах налога, уплаченных за них в истекшем налоговом периоде по утвержденной форме.
В 2008 году:
установлено, что сумма ЕСН (авансовых платежей), подлежащая перечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (авансовых платежей) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля (пункт 4 статьи 243 НК РФ);
введена норма, согласно которой организации, имеющие обособленные подразделения за границей, уплачивают ЕСН и представляют отчетность по ним по месту своего нахождения (пункт 8 статьи 243 НК РФ);
установлено, что начислять ежемесячные авансовые платежи необходимо в течение не только отчетных периодов, но и всего налогового периода (Федеральный закон № 216-ФЗ).
Налоговые декларации и регистры налогового учета по единому социальному налогу
Форма налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утверждена приказом Минфина России от 29 декабря 2007 года № 163н (см. приложение 4 данного учебного пособия). В соответствии с формами этой декларации организации должны формировать регистры налогового учета.
Кроме того, приказом Минфина России от 17 декабря 2007 года № 132н утверждена форма налоговой декларации по ЕСН для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой.
Декларация состоит из двух разделов:
раздел 1 «Сумма налога, подлежащая доплате (уменьшению) в федеральный бюджет и фонды обязательного медицинского страхования по данным налогоплательщика»;
Раздел 1 заполняется после проведения расчетов в разделе 2.
Налоговый учет и отчетность по налогу на имущество организаций
Объект налогообложения по налогу на имущество
При расчете налога учитывается не все имущество налогоплательщика, а только то, которое отнесено к объекту налогообложения, установленному для каждой категории плательщиков:
для российских организаций и иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, – движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), отнесенное к основным средствам и учитываемое на балансе налогоплательщика с учетом местонахождения:
• организации;
• каждого ее обособленного подразделения;
• каждого обособленного объекта недвижимого имущества;
для других иностранных организаций – находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество по его инвентаризационной стоимости в соответствии с оценками уполномоченных органов технической инвентаризации.
Объектом налогообложения не являются земельные участки и имущество федеральных органов исполнительной власти для обеспечения безопасности, правопорядка и гражданской обороны в России.
Применение специального режима налогообложения (единый сельхозналог, упрощенная система, единый налог на вмененный доход, соглашение о разделе продукции) освобождает организации от уплаты налога на имущество в той части имущества, которая непосредственно используется в конкретной деятельности.
Проблемой взимания всех имущественных налогов (в том числе налога на имущество предприятий) является несовпадение источника уплаты и объекта налогообложения. Она решается как с помощью льгот и ставок путем дифференцированного подхода либо к объектам налогообложения (по степени участия того или иного вида имущества в производственном процессе), либо к субъектам (по их вкладу в развитие народного хозяйства: инвестиции, социальные, природоохранные мероприятия и т. п.), так и с помощью отсрочек (рассрочек) в пределах предоставления налогового или инвестиционного налогового кредита.
Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для исчисления налоговой базы
Формирование стоимости облагаемого налогом имущества для исчисления налоговой базы состоит из трех этапов (алгоритм исчисления налоговой базы):
исчисление остаточной стоимости имущества;
определение стоимости облагаемого имущества в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
определение стоимости необлагаемого налогом (льготируемого) имущества.