Налоговый учет и отчетность. Краткий курс
Шрифт:
Согласно статье 375 НК РФ при определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно Федеральным законам «О бухгалтерском учете» и «О Центральном банке Российской Федерации» правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Центральный банк России. Пунктом 1.6 приложения 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, утвержденным Центральным банком России 5 декабря 2002 года № 205-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату (в том числе бывшего в эксплуатации), признается
Согласно пункту 5 статьи 170 НК РФ кредитные организации, которые осуществляют операции как облагаемые НДС, так и освобождаемые от налогообложения этим налогом, имеют право суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), включать в расходы, принимаемые к вычету при вычислении налога на прибыль организаций.
Поэтому кредитные организации, исчисляющие НДС в указанном порядке, налог, уплаченный при приобретении основных средств, в их стоимость не включают.
Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество страховых организаций
Согласно Правилам размещения страховщиками страховых резервов, утвержденным приказом Минфина России от 8 августа 2005 года № 100н, 20 % от величины страховых резервов по видам страхования жизни и 10 % от величины страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, должна составлять стоимость недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Именно от правил бухгалтерского учета основных средств и составления отчетности по ним зависит, включается тот или иной актив в налоговую базу по налогу на имущество или нет. Эти правила претерпели серьезные изменения в связи с приказом Минфина России от 12 декабря 2005 года № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», который был зарегистрирован в Минюсте России 16 января 2006 года.
Если по ранее установленному порядку доходные вложения в материальные ценности не включались в состав основных средств и нормы, содержащиеся в ПБУ 6/01, применялись к ним исключительно благодаря действию пункта 2 Положения, прямо предусматривающего эту возможность, то новый порядок внес серьезные изменения.
В соответствии с подпунктом «а» пункта 4 новой редакции ПБУ 6/01 одним из обязательных для зачисления актива в состав основных средств условий является его использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование (или во временное пользование). Следовательно, доходные вложения в материальные ценности, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03, при соблюдении всех условий их признания, которые названы в пункте 4 ПБУ 6/01, входят в состав основных средств.
Приобретение объектов недвижимости за счет и для целей размещения средств страховых резервов в соответствии с Правилами размещения страховщиками страховых резервов, утвержденными приказом Минфина России от 8 августа 2005 года № 100н, Инструкцией по применению Плана счетов финансово-хозяйственной
Информация о наличии и движении основных средств отражается на счете 01 «Основные средства», а информация о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, которые предоставляются организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) для получения дохода, обобщается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Счет 03 с момента вступления в силу новой редакции ПБУ 6/01 носит двойственный характер: на нем происходит обобщение информации о доходных вложениях в материальные ценности, относящиеся к основным средствам, а также прочих доходных вложениях. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств в случае, если одновременно выполняется ряд условий, одним из которых является то, что организация не предполагает перепродажу данного объекта.
В связи с изложенным страховым организациям при формировании учетной (налоговой) политики рекомендуется определять условия продажи доходных вложений в материальные активы.
Особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление
С 2008 года положение пункта 1 статьи 374 НК РФ не распространяется на имущество, переданное в доверительное управление либо приобретенное в рамках договора доверительного управления. В то же время обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда, переданного в доверительное управление управляющей компании, возлагается не на учредителя доверительного управления, а на управляющую компанию (статья 378 НК РФ).
Ставка, порядок и сроки уплаты налога на имущество
Налог на имущество организации выступает пропорциональным для всех плательщиков. Предельная ставка налога (% Ст) установлена на федеральном уровне в размере не более 2,2 % среднегодовой стоимости имущества. Конкретная ставка может устанавливаться в отношении видов имущества или плательщиков на региональном уровне и одинакова для всех плательщиков. Региональные органы власти в пределах предоставленных им полномочий по установлению ставок и льгот могут снижать ставку налога для предприятий отдельных отраслей (дифференцированный налог).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Если субъектом Российской Федерации предусмотрено внесение авансовых платежей по налогу на имущество организаций в течение налогового периода, то налог исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из среднегодовой (средней) стоимости имущества (СГСП) за отчетный период (n) и ставки налога:
Налогаванс(п) = (СГСП x % Ст) / 4
По окончании налогового (отчетного) периода в сроки, которые установлены Законом субъекта Российской Федерации, исчисленная сумма налога (сумма авансового платежа) рассчитывается исходя из среднегодовой стоимости имущества за год (отчетный период) и начисленных в течение налогового периода авансовых платежей:
Как правило, сроки уплаты налога на имущество совпадают со сроками представления налоговой отчетности. Сумма налога вносится в бюджет в первоочередном порядке и включается в расходы при расчете налога на прибыль.