Налоговый учет и отчетность. Краткий курс

Акулич Маргарита Васильевна

В случае получения налогоплательщиком материальной выгоды при приобретении товаров, работ, услуг у взаимозависимых лиц (или организаций) налоговая база определяется по разности цен идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных условиях, между ценами реализации товаров (работ, услуг), реализуемых взаимозависимыми лицами. В случае приобретения ценных бумаг налоговая база рассчитывается как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов на их приобретение.

В 2008 году в главу 23 НК РФ в части определения налоговой базы в виде материальной выгоды внесены следующие изменения.

1. Не относится к доходам

материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение жилья в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Имеется в виду вычет в сумме, израсходованной на приобретение жилья (подпункт 2 статьи 212 НК РФ).

2. Налоговая база при получении материальной выгоды от экономии на процентах по рублевым займам и кредитам должна быть сформирована на дату фактического получения налогоплательщиком такого дохода (раньше налоговая база определялась на дату получения заемных средств). Норма закона – подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

3. Обязанность по определению налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам, исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ переложена с налогоплательщика на налогового агента (подпункт 2 пункта 2 статьи 212 НК РФ).

4. Уточнено, что при определении налоговой базы учитываются не только страховые взносы, которые за физических лиц вносят работодатели, но и взносы, которые за них уплачивают организации и предприниматели, не являющиеся работодателями (пункт 3 статьи 213 НК РФ).

Определение налоговой базы по отдельным видам доходов

При определении налоговой базы по отдельным видам доходов НК РФ предусматривает некоторые особенности, а именно по доходам, полученным по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также по доходам от долевого участия в деятельности организации и операциям с ценными бумагами. Так, в налоговую базу не включаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением страховых случаев по обязательному страхованию, установленному действующим законодательством, а также по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни, и возмещения вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок).

По заключенным договорам добровольного страхования на срок менее пяти лет суммы страховых выплат не учитываются, если они не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, исчисленную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка России на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению.

При определении налоговой базы не принимаются во внимание доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными пенсионными фондами, если такие выплаты производятся при наступлении пенсионных оснований в соответствии с российским законодательством. В случаях досрочного расторжения договоров добровольного долгосрочного страхования жизни, добровольного пенсионного обеспечения и возврата физическим лицам денежной суммы, подлежащей выплате

при досрочном расторжении договора страхования или пенсионного обеспечения, а также при изменении условий указанных договоров в отношении сроков их действия, полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, должен быть учтен при определении налоговой базы.

В 2008 году к числу страховых выплат при наступлении страхового случая добавлены периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхования в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы (подпункт 2 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Определение даты фактического получения дохода

Важным аспектом правильного определения налоговой базы является определение даты фактического получения дохода. В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода, в том числе путем перечисления дохода налогоплательщиков в банк (либо по их поручению) на счета третьих лиц. При получении дохода в натуральной форме датой его фактического получения считается день передачи дохода в натуральной форме налогоплательщику.

С 2008 года датой фактического получения дохода при увольнении считается последний день работы увольняемого (Закон № 216-ФЗ).

Перечень доходов, не подлежащих налогообложению по налогу для физических лиц

Не подлежат налогообложению по НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ следующие доходы:

государственные пособия, другие выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (за исключением пособий по временной нетрудоспособности);

пенсии по государственному пенсионному обеспечению, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды законодательно установленных компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

• с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

• с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;

• с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

• с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в соревнованиях;

• с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск);

• с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;

• с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

• с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей;

вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и другую помощь;

алименты;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными либо иностранными организациями (по перечню организаций, утверждаемому Правительством России);