Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет
Шрифт:
Уточнены также нормы, регулирующие порядок расчета амортизационных отчислений.
Во-первых, нормы амортизации теперь могут рассчитываться исходя не только из первоначальной, но и из фактической, с учетом переоценки (восстановительной), стоимости.
Во-вторых, точно определен предельный повышающий коэффициент, который может быть применяться при использовании способа уменьшаемого остатка (3). Тем самым правила определения размера амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета приближены к правилам, установленным налоговым законодательством. Справедливости ради следует отметить, что использование данного способа снова не прописано до конца,
В связи с переходом на расчет ежемесячной нормы амортизационных отчислений отпала надобность отдельно регулировать порядок принятия амортизации к бухгалтерскому учету теми организациями, которые специализируются в отраслях с сезонной спецификой. Поэтому соответствующая норма из п. 16 ПБУ 14/2000 в ПБУ 14/2007 не перенесена.
Правда, упоминания об особенностях начисления амортизации в сезонных производствах в ПБУ 14/2007 вообще отсутствуют. Возможно, это означает, что в подобных случаях подход должен быть единым: к расчету принимается только количество месяцев, в течение которых нематериальный актив будет фактически использоваться.
Пример.
Лицензионный договор заключен на пять лет, но по условиям осуществления предпринимательской деятельности она ведется только в течение семи месяцев ежегодно. В этом случае определение нормы амортизационных отчислений, по нашему методу, надо производить из расчета 35 месяцев (7 мес. x 5 лет), а не 60 месяцев.
Из текста ПБУ 14/2007 исключено уточнение, в соответствии с которым начисление амортизации могло приостанавливаться на период консервации организации. По нашему мнению, к существенным изменениям в порядке начисления амортизации это уточнение не приведет: полезное использование объектов нематериальных активов в период консервации организации, как правило, невозможно в принципе.
Общие правила начисления амортизации объектов нематериальных активов аналогичны правилам, которые должны соблюдаться при начислении амортизации основных средств:
– амортизация нематериальных активов производится одним из способов, установленных ПБУ 14/2007 и закрепленных в учетной политике организации. Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования, если организация не обязана применять нормы п. 27 и 30 ПБУ 14/2007;
– амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета;
– в течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается;
– амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета;
– амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
4.2. Срок полезного использования объектов нематериальных активов
Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов к сроку полезного использования.
Первоначальная
Что касается срока полезного использования нематериального актива, то в соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 его определение производится исходя из:
– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.
Перечень объектов нематериальных активов и их краткая характеристика приведены в первом разделе данного издания.
Ограничения, установленные нормами отдельных федеральных законов, приведены в таблице.
Считаем необходимым напомнить читателям, что авторское право и исключительное право на произведение – разные понятия. Авторским правом охраняется все созданное автором независимо от того, опубликовано произведение или нет. Термин «исключительное право» в этом случае применяется только к праву на издание (или иные формы гражданского оборота) на конкретное произведение, то есть на объект, в котором результаты интеллектуальной деятельности, охраняемые авторским правом, соответствующим образом структурированы, формализованы и представлены для последующей доработки (к опубликованию).
Иными словами, в отношении всех видов авторских и смежных прав расчет нормы амортизации применительно к предельному сроку действия прав не имеет практического значения, так как субъекты предпринимательской деятельности пользуются такими объектами нематериальных активов посредством заключения авторских и иных аналогичных договоров, срок действия которых существенно меньше. В этом случае норма амортизации определяется исходя из срока действия соответствующего договора. Информация о предельном периоде действия авторских и смежных прав необходима при заключении авторских договоров, с тем чтобы срок действия договора не выходил за рамки периода действия авторских и смежных прав. Например, если со дня смерти автора литературного произведения прошло 68 лет, авторский договор с наследниками не может быть заключен более чем на два года.
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета не уточняют, в каких ситуациях срок полезного использования объектов нематериальных активов может определяться вышеуказанным образом. По нашему мнению, правомерным применение такого способа может считаться в случае, если объект нематериальных активов приобретается под определенное количество конкретного вида продукции.